3. Эволюция профессии – бухгалтер

3.1. Основные этапы развития бухгалтерского учета

Развитие учета – это развитие бухгалтерской мысли. Суть эволюции бухгалтерской мысли можно представить как последовательное восхождение от конкретного к более абстрактному пониманию хозяйства, что позволит более эффективно им управлять.

Отсюда вытекает очень важный вывод: занимаясь теорией бухгалтерского учета, мы должны представлять его как развивающуюся идею совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью.

Но чтобы лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления. Это и есть методология бухгалтерского учета. Она прошла 6 главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь.

Первый этап – натуралистический (4000 г. до н.э. – 500 г. до н.э.). Мысль бухгалтера – примитивна, он отражает в учете, то, что видит, с чем работает. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше – это и есть факт хозяйственной жизни. Все факты делятся на состояния, которые определили первые учетные приемы – инвентаризацию (это то, что есть в учете) и коллацию (это установление кто, кому и что должен); на действия (это обычная работа – товары привезли) и события (форс-мажор – товары сгорели).

Для регистрации фактов хозяйственной жизни появились первые счета:

инвентарные (материальные) и счета расчетов ( контокоррентные).

Второй этап – стоимостной (500 г. до н.э. – 1300 г. до н.э.). Появление денег привело к возникновению нового приема – оценки, (первые монеты появились в 5 в. до н.э.), которая проводилась во всех случаях, когда «деньги» выступали в функции меры стоимости. С этого момента факт хозяйственной жизни стал сначала отражаться в натуральном измерении, а потом – в денежном (или одновременно). При появлении денег учет стал делиться на патримональный – когда деньги выступают в функции меры стоимости и камеральный – как средство платежа.

Третий этап – диграфический (1300-1850 гг.). Чтобы выявить финансовый результат хозяйственной деятельности, пришлось патримональный учет разделить на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись).Большинство авторов считают, что двойная бухгалтерия родилась из простой. В плане счетов произошла революция – появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств – счет капитала и счет прибылей и убытков.

Четвертый этап – теоретико-практический (1850-1900 гг.). В этот период диграфический учет шел в 2-х направлениях: с позиции юриспруденции, с позиции экономики.

Желание познать содержание учитываемых процессов привело к возникновению баланса, прибыли, себестоимости, издержек производства и обращения.

В этот момент появились условные счета (результатные и контрарные).

Пятый этап – научный (1900-1950 гг.). В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения). До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание экономическое его понимание. Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг. По учету затрат патримональное счетоводство связано с камеральным.

Теория калькуляции себестоимости возникла в XX в. Влияние камерального учета создало системы стандарт-костинг – это предварительная калькуляция и жесткое нормирование предстоящих расходов; директ-костинг – это метод, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты. В начале 50-х гг. XX в. появился метод учета затрат по центрам ответственности, т.е. учет затрат по местам их фиксации.

Шестой этап – современный (с 1950 г.). Сейчас идет развитие динамической и статической трактовки баланса. Динамическая трактовка и методы калькуляции привели к рождению управленческого учета. Статическая трактовка – определила возникновение МСФО. Эти обе трактовки привели к формированию налогового учета и оказали влияние на него. Каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). На этом этапе стало понятно, что учет ведется в интересах различных групп.

• Налоговый учет – в интересах государства;

• Финансовый учет – для собственника;

• Управленческий учет – для нужд администрации;

• Бухгалтерский учет – для всех вышеперечисленных.