Когда и как расходы должны отражаться в учете

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчет­ном периоде, когда они имели место (то есть когда получены соответствующие материаль­ные цен­ности, выполнены работы или оказаны услуги), вне зависимости от времени их фак­тической оплаты. Это полностью совпадает с требованиями НК РФ.

При этом согласно п.19 ПБУ 10/99 все произведенные расходы должны распреде­ляться между различными видами продукции и между готовой продукцией и незавер­шенным про­изводством.

В соответствии с п.10 ПБУ 10/99 правила учета затрат по прежнему устанавли­ваются дейст­вующими отраслевыми инструкциями, методиче­скими указаниями по бухгал­терскому учету и иными нормативными актами.

Соответственно при определении на счетах бухгалтерского учета балансовой при­были (убытка) учитывается только себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг или имущества) и расходы, связанные с реализацией, а также те расходы, осуществление ко­то­рых не связано с получением доходов (некоторые виды операци­онных и внереализацион­ных доходов, в том числе штрафы, пени, неустойки, расходы на производство, не давшее продук­ции, относимые к операционным расходам налоги и т.п.).

Следует обратить внимание на то, что отражение расходов в бухгалтерском учете осуществ­ляется вне зависимости от правил, установленных для их признания для целей нало­гообложения (п.19 ПБУ 10/99).

При формировании «налоговой себестоимости» необходимо учитывать требования статей 318 – 320 НК РФ, в соответствии с которыми себестоимость незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных будет существенно отли­чаться от аналогичных показателей, формируемых на счетах бухгалтерского учета.

Особенности определения расходов вновь созданных и реорганизован­ных орга­низаций

В целях исчисления налога на прибыль расходами вновь созданных и реорганизо­ванных ор­ганизаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имуще­ственных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в по­рядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобре­тены (созданы) реорганизуе­мыми ор­ганизациями до даты завершения реорганизации (п.2 ст.252 НК РФ). Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам на­логового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное иму­щество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются рас­ходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260-268, 275, 279, 280, 283, 304, 318-320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реор­ганизуемыми ор­ганизациями в той части, которая не была учтена ими при формирова­нии налоговой базы. В целях налогооб­ложения указанные расходы учитываются орга­низациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены гла­вой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка опре­деляются по данным и докумен­там налогового учета реорганизуемых органи­заций на дату за­вершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присое­диняемого юриди­ческого лица - при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имуще­ствен­ных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитыва­ются в по­рядке, уста­новленном главой 25 НК РФ.

Классификация расходов по обычным видам деятельности

В бухгалтерском учете большая часть расходов, связанных с производством и реа­лиза­цией, группируется на счетах учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29, 44). Кроме того, некоторые расходы, связанные с реализацией материальных ценностей или товаров, списываются непо­средственно на счета учета реализации (90 или 91). К ним относится сумма покупной цены реализованных товаров, а также расходы, связанные с выбы­тием прочего имущества органи­зации (кроме цен­ных бумаг, продукции собственного производства и товаров).

Расходы по обычным видам деятельности можно разделить на две большие группы:

• расходы по приобретению материальных запасов;

• расходы по осуществлению производственного процесса.

При этом в соответствии с п.8 ПБУ 10/99 все расходы должны группироваться по следую­щим элементам:

• а) материальные затраты;

• б) затраты на оплату труда;

• в) отчисления на социальные нужды;

• г) амортизация;

• д) прочие затраты.

В соответствии с п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализа­цией, под­разделяются на:

1. материальные расходы (ст.254 НК РФ);

2. расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ);

3. суммы начисленной амортизации (статьи 256 – 259, 322, 323 НК РФ);

4. прочие расходы (статьи 260 – 269, 323 – 325 НК РФ).

Согласно п.1 ст.253 НК РФ в расходы, связанные с производством и реализацией, вклю­чают:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и достав­кой това­ров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализа­цией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслужива­ние ос­новных средств и иного имущества, а также на поддер­жание их в исправном со­стоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.