Дата признания доходов и расходов для целей налогообложения

Налогоплательщики определяют облагаемую прибыль одним из двух способов – по ме­тоду начислений или по кассовому методу. Кассовый метод могут применять организации работающие с население – организации розничной торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Метод начисления

В этом случае согласно п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налого­вом) пе­риоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом днем отгрузки считается день реализации этих това­ров (работ, услуг, иму­щественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического по­ступления денежных средств (иного иму­щества (работ, услуг) и (или) иму­щественных прав в их оплату).

При реализации това­ров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностран­ной валюте пересчитыва­ются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предос­тавления отчета комиссио­нера (ко­митента).

Согласно п.1 ст.272 НК РФ при использовании метода начислений расходы, прини­маемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налого­вом) периоде, к кото­рому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром эти расходы возникают исходя из условий сделок с учетом положений ст.318 – 320 НК РФ.

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определя­ется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоя­тельно, с учетом принципа рав­номерности признания доходов и расходов (п.2 ст.271 НК РФ).

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологиче­ским цик­лам в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена по­этапная сдача ра­бот (ус­луг), доход от реализации указанных работ (услуг) распреде­ляется налогоплательщи­ком само­стоятельно в соответствии с принципом формирова­ния расходов по указанным ра­ботам (услу­гам).

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствую­щего до­хода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п.1 ст.272 НК РФ).

Доходы

В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налога на при­быль организаций, подразделяются на два основных вида:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – до­ходы от реа­лизации);

2. внереализационные доходы.

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского отсутствуют понятия «операционные до­ходы» и «чрезвычайные доходы».

При этом все доходы, которые в бухгалтерском учете относят к чрезвычайным, для целей на­логообложения учитываются как внереализационные, а «бухгалтерские» опе­рационные доходы для целей налогообложения могут быть как доходами от реализа­ции (в части вы­ручки от реали­зации имущества и обязательств организации), так и внереализационными (в части прочих опе­рационных доходов).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в со­ответст­вии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имуще­ственных прав).

К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ доходы определяются на основании первичных и других до­кументов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и до­кументов на­лого­вого учета.

Согласно п.3 ст.248 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте или в услов­ных де­нежных единицах, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официаль­ному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов.