3. Налоговый период

срок, установленные для уплаты суммы налога и предоставления отчетности.

По НДС только налоговый период – квартал.

4. Ставка налога

Ставка

НДС:

- Основные:

0% - применяется в отношении:

1. Экспортируемых товаров,

2. Работ и услуг по сопровождению, транспортировке экспортируемых и импортируемых товаров,

3. работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Эту ставку можно применить при предоставлении в налоговый орган подтверждающих документов;

10% - применяется:

1. при реализации продовольственных товаров, предусмотренных п. 2 , ст. 164 НК РФ и перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908: мясо и мясопродукты кроме деликатесных, молоко и молочные продукты, сахар, соль, крупа, мука и пр. продукты первой необходимости;

2. при реализации товаров для детей, предусмотренных п. 2 , ст. 164 НК РФ и перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908;

3. при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением изданий рекламного характера;

4. при реализации ряда медицинских товаров.

18% - применяется во всех случаях, не указанных выше.

- Расчетные:

По НДС установлены 2 расчетные ставки, которые соответствуют основным ставкам 10% и 18% и применяются в следующих случаях:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, в качестве предоплаты

- при удержании налога налоговыми агентами

- при реализации с/х продукции и продуктов ее переработки

5. Порядок исчисления налогов

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется оп итогам каждого налогового периода, применительно ко всем операциям, признаваемыми объектами налогообложения.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; день оплаты, частичной поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав.

НДС является косвенным налогом.

Сумму налога необходимо выделять отдельной строкой в расчетных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

Счет-фактура – документ, на основании которого покупатель сможет принять к вычету НДС, уплаченного поставщиком. Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС, в том числе и лица, которые его не платят.

Обязанность налогоплательщика по составлению счетов-фактур включает также обязанность ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Пример: ООО «Альфа» 17 марта 2010 года по договору поставки отгрузило ООО «Бета» товар на сумму 236 тыс. рубл. (в том числе НДС 18%) и выставила счет-фактуру №10 той же датой. Просмотреь документооборот по НДС продавца и покупателя.

№	Продавец	№	Покупатель
1	Составление счета-фактуры №10 от 17.03.2010 на сумму 236 тыс.рубл. в 2х экземплярах, НДС отдельной строкой 36 тыс.рубл. Первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца	1	Получение счета-фактуры №10 от 17.03.2010 на сумму 236 тыс.рубл. НДС выделен отдельной строкой
2	Документ №10 от 17.03.2010 учитывается в журнале учета выставленных счетов-фактур	2	Документ №10 от 17.03.2010 учитывается в журнале учета полученных счетов-фактур
3	Документ №10 от 17.03.2010 учитывается в книге продаж	3	Документ №10 от 17.03.2010 учитывается в книге покупок

При рассмотрении документооборота, приведенного в таблице необходимо остановиться на понятии «входной НДС» - это тот налог, который поставщик товаров, работ, услуг предъявил покупателю дополнительно к цене или который был уплачен на таможне при ввозе товаров в РФ.

Суммы уплаченного НДС могут:

1. Приниматься к вычету (возмещению) при исчислении суммы НДС к уплате в бюджет

2. Учитываться в стоимости приобретённых товаров, работ, услуг, имущественных прав

3. Относится на затраты при исчислении налога на прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов)

4. Быть покрытой за счет собственных источников организации, покупателей

Применение налоговых вычетов, то есть уменьшение суммы НДС, исчисленной для уплаты в бюджет на суммы «входного налога». Условия применения вычетов:

1. Товары, работы, услуги, имущественные правадолжны быть приобретены для операций, облагаемых НДС.

2. Товары, работы, услуги, имущественные права должны быть приняты к учету, оприходованы.

3. У покупателя имеются надлежаще оформленные счет-фактуры поставщика и соответствующие первичные документы.

Учитывается в стоимости товаров. При учете НДС в стоимости товаров он затем списывается на материальные и прочие затраты. Покупатели обязаны учесть входной НДС в стоимости товаров, работ, услуг, если:

- указанные товары, работы, услуги приобретены ими для использования в операциях, необлагаемых НДС.

- товары, работы, услуги используются для операций, местом реализации которых не признается территория РФ

- покупатель не является налогоплательщиком НДС и применяет специальные налоговые режимы, либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика

- товары, работы, услуги используются для операции, которые не признаются реализацией

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды могут сразу списать входной НДС на затраты в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией, однако это право таких организаций, а не обязанность и они могут принимать входной НДС к вычету по общим правилам. Выбранный способ организации должны закрепить в учетной политике и применять его в отношении всех совершаемых операций.

Суммы НДС по товарам, работам, услугам покрываются за счет собственных источников, если он не удовлетворяют вышеприведённым требованиям. Позволяющим принять НДС к вычету, включить в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, либо отнести на затраты, учитываемые по налогу на прибыль.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленная по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов.

Таким образом, для того, чтобы определить сумму НДС в бюджет необходимо следующее:

1. Исчислить общую сумму налога по всем операциям в момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период.

2. Определить общую сумму налоговых вычетов, к которой можно применить по итогам данного налогового периода

3. Найти разность между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов,

НДСбюдж=НДСобщ-НДСвычет, где НДСбюдж – сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет, НДСобщ – НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям, НДСвыч – налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Уплата налога в бюджет и предоставление налоговой декларациипроизвоится е позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом

Обязанности по уплате налога и предоставления налоговой декларации исполняются налогоплательщиком по месту постановки на учет в налоговых органах

Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (ставка 18%).

Этапы движения товара	Стоимость закупленных сырья и материалов, тыс. рубл.		Созданная на предприятии добавленная стоимость, тыс. рубл.	Стоимость реализованной продукции, тыс. рубл.			Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, тыс. рубл.
	Без НДС	Сумма НДС		Без НДС	НДС	Стоимость с НДС
Предприятие -первичный производитель сырья	-	-	100	100	18	118	18
Обрабатывающее предприятие	100	18	200	300	54	354	36
Оптовый продавец	300	54	50	350	63	413	9
Розничный продавец	350	413	100	450	81	513	18
Конечный потребитель	531		-	-	-	-	81

АКЦИЗЫ

Это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков производящих и реализующих подакцизную продукцию