- •Початкові форми територіальних громад
- •Земства і земська реформа в Росії
- •Ради депутатів в радянській державі
- •Відродження місцевого самоврядування в незалежній Україні
- •Місцеве самоврядування у чинному законодавстві
- •Розвиток місцевого самоврядування
- •1.2. Основи теорії місцевих фінансів Початкові ідейні підвалини
- •Теорії місцевого самоврядування
- •Завдання держави і місцевого самоврядування
- •Формування теорії місцевих фінансів
- •Сучасні уявлення про суть місцевих фінансів
- •1.3. Функції та роль місцевих фінансів
- •1.4. Принципи організації місцевих фінансів та склад місцевих фінансових інститутів
- •1.5. Нормативно-правове регулювання місцевих фінансів
- •Основні нормативні документи, що регламентують місцеві фінанси
- •Розділ іі. Місцеві бюджети – визначальна ланка місцевих фінансів
- •2.1. Розвиток місцевих бюджетів України
- •Етапи розвитку місцевих бюджетів України
- •2.2. Місцеві бюджети в складі бюджетної системи
- •Доходи і видатки державного та місцевих бюджетів України 15
- •Видатки місцевих бюджетів у зведеному бюджеті України 17
- •Тенденції формування та склад доходної бази
- •Структура доходних джерел місцевих бюджетів України 18
- •Склад та структура податкових надходжень місцевих бюджетів України19
- •Склад і структура неподаткових надходжень місцевих бюджетів України20
- •2.4. Економічна природа та виникнення місцевого оподаткування
- •2.5. Склад місцевих податків і зборів в Україні
- •Податок з реклами
- •Комунальний податок
- •Збір за парковку автотранспорту
- •Ринковий збір
- •Збір за видачу ордера на квартиру
- •Курортний збір
- •Збір за участь у бігах на іподромі
- •Збір за виграш на бігах на іподромі
- •Збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі
- •Збір за право використання місцевої символіки
- •Збір за право проведення кіно- і телезйомок
- •Збір за право проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей
- •В Автономній Республіці Крим
- •Збір на розвиток пасажирського електротранспорту в Автономній Республіці Крим
- •2.6. Практика місцевого оподаткування в Україні
- •Структура надходжень місцевих податків і зборів 23
- •Місцеві податки і збори в доходах бюджетів обласних центрів України у 2004 р. 24
- •Частка окремих місцевих податків і зборів в сукупних надходженнях від місцевого оподаткування у 2004 р. 25
- •2.7. Проблеми реформування місцевого оподаткування
- •Ііі. Фінансові ресурси місцевого самоврядування
- •3.1. Суть фінансової незалежності місцевого самоврядування та проблеми її зміцнення
- •Власні і закріплені доходи бюджетів обласних центрів України у 2003 р. 28
- •3.2. Склад фінансових ресурсів органів місцевого самоврядування
- •Фінансові ресурси органів місцевого самоврядування
- •3.4. Місцеві позики та їх розвиток в Україні
- •Порівняння характерних рис місцевих запозичень
- •3.4. Історичний досвід місцевих запозичень
- •3.5. Малий бізнес і його вплив на формування фінансових ресурсів місцевого самоврядування
- •Кількість фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності (спд) та сплачені ними податки у 2003 році 45
- •Розподіл надходжень від податків на малий бізнес між бюджетами і державними соціальними фондами України в 2001-2004 рр.
- •Іv. Цільові фонди місцевого самоврядування
- •4.1. Нормативно-правова база функціонування позабюджетних фондів місцевого самоврядування в Україні та її розвиток.
- •Хронологія нормативних документів, які регламентують утворення позабюджетних фондів місцевого самоврядування
- •4.2. Досвід формування валютних фондів місцевих рад
- •4.3. Особливості сучасної практики створення цільових фондів органів місцевого самоврядування в Україні
- •Частка цільових фондів в сукупних доходах місцевих бюджетів, %
- •Питома вага цільових фондів у складі доходів місцевих бюджетів України у 2004 р.
- •V. Планування і порядок фінансування видатків місцевих бюджетів
- •5.1. Теоретичні основи формування видаткової частини місцевих бюджетів
- •Переваги та недоліки забезпечення суспільних послуг за рахунок місцевих бюджетів
- •5.2. Застосування нормативних підходів у бюджетному плануванні
- •5.4. Зміст програмно-цільового методу бюджетного планування
- •Стратегічне планування
- •Формування програм
- •Складання бюджету
- •5.5. Виконання місцевих бюджетів за видатками
- •Основні принципи виконання видаткової частини місцевих бюджетів
- •Характеристика процедур державних закупівель75
- •Vі. Міжбюджетні відносини, їх складові
- •6.1. Зміст міжбюджетних відносин та особливості їх організації
- •6.2. Сутність і стан фінансового вирівнювання
- •Середній рівень доходів та видатків місцевих бюджетів у розрахунку на одну особу наявного населення
- •Видатки бюджетів обласних центрів України
- •6.3. Бюджетне регулювання, його цілі та методи
- •Мета бюджетного регулювання та шляхи її досягнення
- •Державний бюджет України
- •Бюджет Автономної Республіки Крим
- •Методи бюджетного регулювання
- •Нормативи відрахувань
- •Єдині групові індивідуальні
- •Нормативи відрахувань від загальнодержавних податків в доходи місцевих бюджетів України
- •6.4. Бюджетні трансферти та їх види
- •Міжбюджетні трансферти в складі видатків
- •6.5. Алгоритм визначення розмірів дотацій вирівнювання
- •Визначення обсягів дотацій вирівнювання
- •Розрахунок обсягу доходів (кошика доходів) загального фонду місцевого бюджету, що враховується при визначенні міжбюджетних трансфертів
- •Розрахунок показника обсягу видатків загального фонду місцевих бюджетів, що враховується для визначення показників міжбюджетних трансфертів
- •Розрахунок показника обсягу видатків на утримання органів управління
- •Коригувальні коефіцієнти для міст республіканського Автономної Республіки Крим та обласного значення на 2006 рік
- •Коригувальні коефіцієнти для бюджетів районів на 2006 рік
- •Розрахунок показника обсягу видатків на охорону здоров'я
- •Коефіцієнти відносної вартості витрат на надання медичних послуг залежно від статевої та вікової структури населення
- •Розрахунок показника обсягу видатків на освіту
- •Розрахунок показника обсягу видатків на соціальний захист і соціальне забезпечення
- •Розрахунок показника обсягу видатків на культуру і мистецтво
- •Розрахунок показника обсягу видатків на фізичну культуру і спорт
- •Розрахунок показника обсягу видатків на інші заходи
- •6.6. Реформування міжбюджетних відносин в Україні
- •VII. Управління фінансами і фінансовий контроль на місцевому рівні.
- •7.1. Зміст та стадії бюджетного процесу на місцевому рівні
- •I. Складання проекту місцевого бюджету
- •II. Розгляд та прийняття рішення про місцевий бюджет
- •III. Виконання місцевого бюджету
- •IV. Підготовка та розгляд звіту про виконання місцевого бюджету і прийняття рішення щодо нього
- •Учасники бюджетного процесу на місцевому рівні та їх повноваження
- •7.3. Місцеві фінансові органи, їх завдання, повноваження, функції
- •7.4. Казначейська система обслуговування місцевих бюджетів
- •Функції “контролера”
- •Функції “менеджера”
- •Дебіторська і кредиторська заборгованість бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів місцевих бюджетів України у 2001-2005 роках123
- •Відмови в оплаті видатків бюджетних установ, які утримуються за рахунок місцевих бюджетів у 2003-2005 роках 126
- •7.5. Фінансовий контроль на місцевому рівні
- •Принципи фінансового контролю на місцевому рівні
- •Vііі. Фінансове забезпечення підприємств комунальної власності
- •8.1. Місцеве господарство і місцеві фінанси
- •Доходи від об’єктів комунальної власності у сукупних доходах місцевих бюджетів України 140
- •Податок на прибуток комунальних підприємств у доходах бюджетів обласних центрів України 141
- •Видатки місцевих бюджетів за економічною
- •8.2. Функціонування та фінансова діяльність підприємств комунальної форми власності
- •8.3. Сучасні проблеми розвитку комунального сектора
- •Іх. Фінанси житлово-комунального господарства
- •9.1. Склад житлово-комунального господарства та особливості організації фінансів
- •9.2. Специфіка фінансової діяльності підприємств комунального обслуговування
- •9.3. Фінансова діяльність підприємств житлового господарства
- •Оціночна таблиця для визначення фізичного зносу будівель і вартості ремонтних робіт щодо його усунення175
- •Класифікація житлових будівель за капітальністю, строки їх служби та норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення
- •Оціночна шкала для визначення рівня морального зносу житлових будівель і приміщень177
- •Рекомендовані нормативи витрат на ремонт житлових будівель (в % від їх балансової вартості)179
- •9.4. Фінансова діяльність транспортних підприємств
- •Динаміка показників діяльності міського електротранспорту України198
- •9.5. Необхідність та зміст реформи житлово-комунального господарства в Україні
- •1. Формування нормативно-правової бази функціонування житлово-комунального господарства:
- •Забезпечення фінансової стабілізації галузі:
- •Інституційні перетворення в галузі:
- •10.4. Зарубіжний досвід місцевих позабюджетних фондів та перспективи його застосування в Україні
- •10.5. Фінансове вирівнювання в зарубіжних країнах
- •10.6. Місцеві позики за кордоном
- •Місцеві запозичення в країнах Європейського Союзу, % ввп215
- •Застосування обмеження на обсяг коштів на обслуговування місцевого боргу220
VII. Управління фінансами і фінансовий контроль на місцевому рівні.
7.1. Зміст та стадії бюджетного процесу на місцевому рівні
Управління місцевими бюджетами, що відбувається в ході бюджетного процесу, є найважливішою складовою системи управління місцевими фінансами. В Бюджетному кодексі України наведено таке визначення бюджетного процесу.
Бюджетний процес
– регламентована
нормами права діяльність, пов'язана із
складанням, розглядом, затвердженням
бюджетів, їх виконанням і контролем за
їх виконанням, розглядом звітів про
виконання бюджетів, що складають
бюджетну систему України.
Для кращого розуміння змісту даного поняття необхідно також знати, що бюджетний процес – це організована та скоординована діяльність багатьох суб’єктів, що є його учасниками – законодавчих органів, органів державної виконавчої влади та місцевого самоврядування, фінансових органів, розпорядників бюджетних коштів та ін. Така діяльність є багатоаспектною і включає формування цілей і завдань, які повинні бути досягнуті завдяки використанню бюджетних ресурсів; складання прогнозу соціально-економічного розвитку; розробку проекту бюджету, його погодження і затвердження; комплекс дій та заходів щодо виконання бюджету; складання і затвердження звіту про виконання бюджету; оцінку одержаних результатів та внесення на її основі змін у бюджетну практику. Оскільки, як було зазначено, в бюджетній діяльності бере участь значне число суб’єктів, чільне місце в бюджетному процесі належить його організації та координації дій всіх учасників. Невід’ємними атрибутами ефективного бюджетного процесу є також бюджетний моніторинг, аналіз, контроль і аудит, які проводяться на всіх його етапах.
Незважаючи на єдність вітчизняної бюджетної системи, яка забезпечується єдиною правовою базою, єдиним регулюванням бюджетних відносин, єдиними грошовою системою і бюджетною класифікацією, а також єдністю порядку виконання бюджетів та ведення бухгалтерського обліку і звітності, все ж необхідно в окрему сферу бюджетної діяльності виділяти ту частину бюджетного процесу, яка здійснюється на місцевому рівні. Адже одним з основоположних принципів вітчизняної бюджетної системи є принцип самостійності. Він гарантує незалежність місцевих бюджетів та передбачає, що органи місцевого самоврядування коштами відповідних бюджетів не несуть відповідальності ні за бюджетні зобов’язання держави, ні за зобов'язання один одного. Самостійність місцевих бюджетів забезпечується закріпленням за ними відповідних джерел доходів, а також правами відповідних органів місцевого самоврядування самостійно розглядати та затверджувати місцеві бюджети та визначати напрями використання бюджетних коштів.
Отже, бюджетний процес, який здійснюється на місцевому рівні, є окремою, відносно самостійною складовою національного бюджетного процесу, що здійснюється з урахуванням пріоритетів та уподобань місцевого населення. Крім того, він є невід’ємною частиною місцевої бюджетної політики. Право та реальна здатність місцевого самоврядування проводити власну, незалежну від “центру” бюджетну політику, орієнтовану на потреби територіальної громади, є головною умовою, реалізація якої дає змогу самостійно організовувати бюджетний процес на місцевому рівні.
Не можна назвати жодної країни, в якій би бюджетний процес на локальному рівні був повністю відособлений від процесу складання і виконання центрального бюджету держави. Безперечно, вони є і повинні бути взаємопов’язані. Однак рівень самостійності органів місцевого самоврядування щодо організації бюджетного процесу в межах загальнонаціональних “рамкових умов”, який може бути різним в залежності від форми державного устрою, способу організації бюджетної системи, розвиненості інституту місцевого самоврядування тощо, є одним із найважливіших індикаторів, що свідчить про ступінь фінансової децентралізації в країні.
Як і в більшості розвинених зарубіжних держав, в Україні основоположні юридичні норми створюють необхідні передумови для проведення органами місцевого самоврядування, хоч і в рамках єдиних загальнонаціональних норм, однак цілком незалежної бюджетної політики та самостійної організації бюджетного процесу на локальному рівні. Однак ці можливості залишаються практично не реалізованими внаслідок таких основних причин:
надмірної централізації бюджетної системи України;
нестабільності вітчизняної нормативно-правової бази;
віднесення до компетенції органів місцевого самоврядування повноважень на здійснення державних видатків без забезпечення їх необхідними джерелами фінансування, тобто наявності так званих “непрофінансованих мандатів”;
недостатнього рівня податкової автономії місцевого самоврядування;
низької фіскальної ролі місцевих податків і зборів;
високої залежності місцевих бюджетів від трансфертів, які передаються до них з державного бюджету;
введення казначейського обслуговування місцевих бюджетів у такій формі, яка суттєво обмежує можливості органів місцевого самоврядування та місцевих фінансових органів щодо управління бюджетними коштами тощо.
Одним із ключових факторів, який в сучасних умовах визначає низьку фінансову самостійність місцевого самоврядування в Україні, є низький рівень фіскальної децентралізації, що не може вважатися позитивним явищем. Щоправда, до середини 1990-х років в економічній науці була широко поширеною думка, що для країн, які розвиваються доцільною є сильна цілеспрямована політика центрального уряду та невисокий рівень фіскальної децентралізації111. Вважалося, що за таких обставин можна запобігти ряду негативних наслідків децентралізації, які особливо відчутно проявляються в суспільствах трансформаційного типу – безвідповідальній борговій політиці місцевих органів влади, що загрожує макроекономічною дестабілізацією, процесам гальмування структурної перебудови економіки112. Однак аналіз сучасної зарубіжної економічної літератури свідчить про стрімке зростання числа прихильників фіскальної децентралізації. Останні на основі узагальнення світового досвіду доводять, що оптимально проведена децентралізація бюджетної системи сприяє розвитку інститутів ринкової економіки, забезпечує стійкі темпи економічного зростання, посилює стимули органів місцевого самоврядування до проведення раціональної бюджетної політики та сприяє формуванню сприятливого інвестиційного клімату. Крім того, надмірна фіскальна централізація призводить до загострення екологічних проблем, зниження якості соціальних послуг, які надаються на місцевому рівні, уповільнює розвиток демократичних інститутів у суспільстві.
Аналіз рівня фіскальної децентралізації в Україні на основі методики, розробленої Організацією економічного співробітництва і розвитку113, свідчить, що він є критично низьким. Це вказує на необхідність зміцнення фінансової автономії місцевого самоврядування і послаблення залежності місцевих бюджетів від державного бюджету, що дозволить більш повно врахувати пріоритети територіальних громад при здійсненні бюджетного процесу на локальному рівні.
Бюджетний процес, що проводиться на місцевому рівні, регламентується нормативно-правовими актами, які регулюють бюджетні відносини в Україні. До числа таких юридичних документів належать:
Конституція України;
Бюджетний кодекс України;
закон про Державний бюджет України;
інші закони України, що регулюють бюджетні правовідносини. Чільне місце серед нормативно-правових актів даної групи, зокрема, належить законам “Про місцеве самоврядування в Україні”, “Про місцеві державні адміністрації”, “Про міжбюджетні відносини між районним бюджетом та бюджетами територіальних громад сіл, селищ, міст та їх об'єднань”, “Про систему оподаткування” та ін.;
нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України, прийняті на підставі і на виконання Бюджетного кодексу та законів України;
нормативно-правові акти центральних органів виконавчої влади – Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Державного казначейства України та ін., прийняті на підставі і на виконання цього Бюджетного кодексу, законів України та нормативно-правових актів Кабінету Міністрів України;
рішення органів Автономної Республіки Крим, місцевих державних адміністрацій, органів місцевого самоврядування.
З метою уникнення правових колізій, які можуть мати місце в бюджетному процесі, застосування норм вище вказаних нормативно-правових актів відбувається з дотриманням принципу ієрархічності, відповідно до якого бюджетне законодавство складається з окремих взаємно підпорядкованих груп нормативних документів, які, крім того, не повинні суперечити положенням Конституції України, Бюджетного кодексу України та закону про Державний бюджет України (рис. 7.1).
Відповідно до статті 19 Бюджетного кодексу України бюджетний процес складається з чотирьох стадій. На місцевому рівні такими стадіями є:
1) складання проекту місцевого бюджету;
2) розгляд та прийняття рішення про місцевий бюджет;
3) виконання місцевого бюджету, в тому числі у разі необхідності внесення змін до рішення про місцевий бюджет;
4) підготовка та розгляд звіту про виконання бюджету і прийняття рішення щодо нього.
Крім того, Бюджетним кодексом передбачено, що невід’ємними елементами бюджетного процесу є фінансовий контроль і аудит та оцінка ефективності використання бюджетних коштів, які здійснюються на всіх його стадіях. Атрибутами раціонального бюджетного процесу виступають також бюджетний моніторинг і аналіз планування і виконання бюджету. Завдяки їм створюються належні умови для достовірного оцінювання рівня ефективності бюджетного процесу та вжиття своєчасних заходів щодо його оптимізації.
Бюджетний процес є безперервним і складається з окремих бюджетних циклів. Бюджетний цикл і бюджетний період – поняття нетотожні, які необхідно розрізняти.
Бюджетний
цикл – це період
бюджетного процесу, який повністю
охоплює діяльність, пов’язану зі
складанням, розглядом, затвердженням
і виконанням певного конкретного
бюджету, а також розглядом та ухваленням
рішення щодо звіту про його виконання.
Бюджетний цикл на місцевому рівні, як правило, триває більше двох років, адже бюджетне планування починається задовго до затвердження бюджету та його виконання.
Бюджетний період
– це період, протягом якого бюджет є
чинним.
Рис. 7.1. Ієрархічна структура нормативно-правових актів України, які регламентують здійснення бюджетного процесу.
Як правило, бюджетний період збігається в часі з процесом виконання бюджету. Оскільки в Україні, як і в більшості країн світу, бюджетний період триває один рік, досить часто вживається також термін бюджетний рік, який має в цьому випадку таке ж саме значення. Для кожного з місцевих бюджетів України бюджетний період становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року.
Структуру бюджетного процесу на місцевому рівні демонструє рис. 7.2, а в табл. 7.1 наведено типовий бюджетний календар, який містить інформацію про основні етапи бюджетного процесу в розрізі його стадій.
Рис. 7.2. Структура бюджетного процесу на місцевому рівні.
Таблиця 7.1.
Типовий календар бюджетного процесу на місцевому рівні
Стадії та їх складові частини |
Виконавці |
Терміни виконання |
I. Складання проекту бюджету |
||
|
Рада міністрів АРК, місцеві державні адміністрації, виконавчі органи місцевих рад |
Липень-серпень |
|
Місцеві ради |
До 1 серпня |
|
Місцеві фінансові органи |
|
|
Районні державні адміністрації, виконавчі органи місцевих рад |
|
|
Рада міністрів АРК, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації |
До 1 серпня |
|
Головні розпорядники коштів місцевих бюджетів |
Визначаються фінансовими органами |
|
Місцеві фінансові органи |
|
|
Місцеві фінансові органи |
|
|
Виконавчі органи сільських, селищних та міст районного значення рад, районні державні адміністрації в районах міст Києва і Севастополя |
|
|
Рада міністрів АРК, місцеві державні адміністрації, виконавчі органи місцевих рад |
До 15 вересня |
Продовження табл. 7.1.
Стадії та основні етапи |
Виконавці |
Терміни виконання |
|
Рада міністрів АРК, місцеві державні адміністрації, виконавчі органи місцевих рад |
Не пізніше 27 листопада |
|
Рада міністрів АРК, місцеві державні адміністрації, виконавчі органи місцевих рад |
|
II. Розгляд та прийняття рішення про бюджет |
||
|
Верховна Рада АРК, місцеві ради |
|
|
Верховна Рада АРК, обласні і міські ради |
У двотижневий термін після опублікування закону про Державний бюджет України |
|
Місцеві ради |
У двотижневий термін після затвердження районного або міського бюджету |
III. Виконання бюджету |
||
|
Керівник місцевого фінансового органу |
|
|
Рада міністрів АРК, місцеві державні адміністрації, виконавчі органи місцевих рад |
Протягом бюджетного періоду |
|
Місцеві фінансові органи |
|
|
Органи стягнення |
|
|
Місцеві фінансові органи |
|
|
Територіальні органи Державного казначейства |
Продовження табл. 7.1.
|
Фінансові органи, розпорядники та одержувачі коштів |
Протягом бюджетного періоду |
|
Місцеві ради на основі висновків місцевих фінансових органів |
|
IV. Підготовка та розгляд звіту про виконання бюджету і прийняття рішення щодо нього |
||
|
Державне казначейство України |
|
|
Державне казначейство України за погодженням з Міністерством фінансів та Рахунковою палатою |
|
|
Територіальні органи Державного казначейства України |
Для різних видів звітів встановле-но різні терміни їх подання |
|
Органи стягнення |
Не пізніше 12 числа місяця, наступного за звітним |
|
Рада міністрів АРК, місцеві державні адміністрації, виконавчі органи місцевих рад |
Щокварталу, у двомісячний термін після закінчення бюджетного періоду |
|
Рахункова палата АРК або комісія з питань бюджету відповідної місцевої ради |
|
|
Верховна Рада АРК, місцеві ради |
|
Як видно з табл. 7.1, не кожне з передбачених чинним бюджетним законодавством завдань має чітко визначені терміни виконання. Це пояснюється тим, що їх встановлення належить до компетенції відповідних органів місцевого самоврядування, місцевих органів виконавчої влади та органів влади Автономної Республіки Крим.
Більш детально розглянемо особливості організації бюджетного процесу на кожній з його стадій.