2 Основной капитал организации

Основные понятия и показатели

Основной капитал – та часть капитала организации, которая инвестирована во все виды внеоборотных активов, предназначенных приносить прибыль в течение длительного периода времени.

Одним из собственных источников воспроизводства основного капитала являются амортизационные отчисления.

В целях бухгалтерского учёта способами начисления амортизации признаются:

1. Линейный способ.

А_г = С_п(в) * Н_а , Н_а= ,

где С_б – первоначальная стоимость или (текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) объекта основных средств; Н_а – норма амортизации; СПИ – срок полезного использования объекта, который устанавливается предприятием самостоятельно.

2. Способ уменьшаемого остатка.

А_г = С_{ост на нач. отч. г.} * Н_а * k_уск , Н_а = ,

где С_{ост на нач. отч. г.} – остаточная стоимость объекта на начало отчётного года; k_уск – коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ в отношении основных фондов высокотехнологичных отраслей и передовых видов машин и оборудования.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

А_г = С_п(в) * ,

где T_i – количество лет, остающихся с начала i-го года до конца срока полезного использования; ΣЧЛСПИ – сумма чисел лет срока полезного использования.

4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

А_г = V_{пр. отч.} * ,

где V_{пр. отч} – натуральный показатель объёма продукции в отчётном периоде; С_перв – первоначальная стоимость объекта; V_{пр. СПИ} – объём производства исходя из СПИ.

В целях налогового учёта методами начисления амортизации с учётом особенностей, предусмотренных НК РФ, признаются:

1. Линейный метод. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется как

А_м = С_п(в) * Н_а, Н_а = * 100%,

где С_б – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; n – срок полезного использования в месяцах.

2. Нелинейный метод. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется как

А_м = С_ост * Н_а, Н_а = * 100%,

где С_ост – остаточная стоимость объекта.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчётов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путём деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Нелинейный метод может использоваться в отношении основных средств со сроком полезного использования не более 20 лет.

Для определения плановой суммы амортизационных отчислений можно пользоваться методом прямого счёта или аналитическим методом:

1) при использовании метода прямого счёта сумма амортизационных отчислений (А_пл) устанавливается путём умножения плановой среднегодовой стоимости объектов основных средств (C_{i пл}) на утверждённые нормы амортизации в процентах (Н_i) по каждому из них. Полученные результаты складываются и получают общую сумму этих отчислений по предприятию в целом.

А_пл = ;

2) при использовании аналитического метода сумма амортизационных отчислений (А_пл) определяется по формуле

А_пл = П_а * С_пл ,

где П_а – средний процент амортизации; С_пл – среднегодовая стоимость амортизируемых основных средств на плановый год.

Средний процент амортизации определяется по формуле

,

где ΣА_отч – сумма амортизационных отчислений, начисленных в отчётном году;

ΣС_отч – сумма среднегодовых стоимостей амортизируемых основных средств по всем структурным подразделениям в отчётном году.

При этом среднегодовая стоимость амортизируемых основных средств определяется по формуле

= + - ,

где С_п – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств предприятия на начало планового (отчётного) периода;

В_вв – стоимость основных средств, вводимых в эксплуатацию в плановом (отчётном) году;

В_выб – стоимость основных средств, выбывающих из эксплуатации в плановом (отчётном) году;

м – число полных месяцев функционирования основных средств в плановом (отчётном) периоде (по вводимым в действие основным средствам определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим основным средствам определяется, включая месяц выбытия).

Задачи

Задача 2.1

Приобретён объект стоимостью 200 денежных единиц. Срок полезного использования 5 лет. К объекту применим коэффициент ускорения 2. Выявите наиболее эффективный метод начисления амортизации.

Задача 2.2

Организация приобрела оборудование первоначальной стоимостью 400 тыс. рублей. СПИ – 10 лет. В начале 7-го года организация предполагает продажу оборудования. Определите, какой из способов начисления амортизации наиболее выгоден. Предполагается, что при способе начисления амортизации по способу уменьшаемого остатка к данному оборудованию может быть применён коэффициент ускорения 1,5. За весь срок полезного использования на оборудовании предполагается произвести 80 000 единиц продукции, в том числе: за 1 год – 8 000 единиц, за 2 год – 10 000 единиц, за 3 год – 12 000 единиц, за 4 год – 14 000 единиц, за 5 год – 12 000 единиц, за 6 год – 10 000 единиц.

Задача 2.3

За отчётный год в организациях А и Б получены показатели (тыс. руб.):

А Б

Амортизационные отчисления 3 960 8 240

Балансовая стоимость ОФ на нач. года 24 200 70 000

Введено в действие ОФ за год июнь 5 100 март 40 000

сентябрь 5 000

Выбыло ОФ в году июль 2 400 ноябрь 60 000

С 01.01 планируемого года организации А и Б предполагают объединиться в ассоциацию и совместно ввести в действие в октябре основных фондов на сумму 191 460 тыс. рублей, в июне – 49 920 тыс. руб. Планируется выбытие ОФ в августе на сумму 30 000 тыс. руб. Предполагается переоценка стоимости основных фондов на 01.01 планируемого года по следующим коэффициентам: по ОФ введённым до 01.01. отчётного года – 1,4; в I квартале – 1,2; во II квартале – 1,1.

Определите сумму амортизационных отчислений, подлежащую к начислению в планируемом году.

Задача 2.4

За отчётный год по двум организациям получены следующие показатели (тыс. рублей):

А Б

Амортизационные отчисления 4 400 7 600

Балансовая стоимость ОФ на нач. года 240 000 320 000

Введено в действие ОФ за год июнь 9 600 июнь 7 200

В планируемом году предприятия объединяются и совместно осуществляют строительство производственных помещений. Планируется ввести в действие основных средств в октябре на сумму 36 000 тыс. рублей. К выбытию в августе планируется ОС на сумму 28 800 тыс. рублей.

Определите плановый размер амортизационных отчислений.

Задача 2.5

За отчётный год по трём организациям получены следующие показатели (тыс. рублей):

А Б В

Амортизационные отчисления 2 100 3 280 2 110

Балансовая стоимость ОФ на нач. года 13 740 20 222 18 900

Введено в действие ОФ за год июль 1 840 март 552 июнь 2 400

Выбыло ОФ в году октябрь 3 960 сент. 544 июнь 2 200

Объединившись в ассоциацию, организации предполагают осуществить строительство нового производственного помещения. Определите сумму амортизационных отчислений, которые могут быть направлены на финансирование капиталовложений в планируемом году, если предполагается введение в действие ассоциацией ОФ в апреле на сумму 1 680 тыс. рублей и выбытие в октябре на сумму 960 тыс. рублей.