4 Расходы организации

Основные понятия и показатели

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённым приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, расходами организации для целей бухгалтерского учёта признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса в целях ведения налогового учёта расходами признаются обоснованные, документально подтверждённые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Себестоимость – это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость рассчитывается на предприятии в несколько этапов.

На первом этапе определяются затраты, связанные только с производством определённого объёма продукции, т.е. рассчитывается себестоимость произведённой продукции. Таким образом, она включает общезаводские расходы и цеховую себестоимость, которая включает технологическую себестоимость и общецеховые расходы.

На втором этапе определяется себестоимость валовой продукции путём корректировки себестоимости произведённой продукции на изменение остатков расходов будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся:

- расходы, связанные с освоением новых производств, установок, агрегатов;

- взносы арендной платы за последующие периоды;

- прочие расходы, произведённые в отчётном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие месяцы или годы.

Увеличение остатков этих расходов вычитается из величины затрат на производство, а уменьшение – прибавляется.

На третьем этапе определяется производственная себестоимость товарной продукции. При этом себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершённого производства. Прирост остатков незавершённого производства снижает себестоимость.

На четвёртом этапе определяется полная себестоимость товарной продукции путём увеличения производственной себестоимости товарной продукции на величину внепроизводственных расходов. Внепроизводственные расходы – это расходы, связанные с реализацией продукции (расходы на рекламу, доставку продукции на станцию (пристань) отправления, оплата услуг дилеров, содержание баз и складов, находящихся вне места расположения предприятия и др.).

На пятом этапе определяется себестоимость реализованной продукции. На этом этапе полная себестоимость товарной продукции увеличивается на величину остатков готовой продукции на складе на начало предстоящего года и уменьшается на величину остатков готовой продукции на складе на конец предстоящего года.

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от её снижения используется расчёт по экономическим факторам.

1. Расчёт экономии материальных затрат за счёт опережающего роста производительности труда над его фондовооружённостью (Э_оф):

,

где З_а – амортизационные отчисление на реновацию в себестоимости единицы изделия или на рубль товарной продукции в базовом году; Тр_а – темп роста суммы амортизации в планируемом году по отношению к базовому году; Тр_ф – темп роста фондоотдачи в планируемом году к базовому; В_тп – выпуск товарной продукции в плановом году.

2. Экономия за счёт снижения или перерасход за счёт превышения норм расхода материальных ресурсов на единицу изделия, а также средневзвешенных норм расхода материальных ресурсов (Э_м) может быть рассчитана в плане и по факту:

,

где З_м – затраты материальных ресурсов в расчёте на единицу изделия или на рубль товарной продукции по действовавшим нормам расхода в базовом году;

Тн_р – темп роста принятой нормы расхода в планируемом году по отношению к базовому году.

Экономия за счёт ликвидации допущенных перерасходов материальных и топливно-энергетических ресурсов (Э_п) также может определяться в плане и по факту:

Э_п = ΔП_б * В_тп ,

где ΔП_б – сумма допущенного перерасхода по материальным ресурсам базового года в себестоимости единицы изделия или размер этого перерасхода, приходящийся на рубль товарной продукции в базовом году.

3. Экономия за счёт ускоренного против оплаты труда роста его производительности (Э_пт):

,

где З_рот – затраты на расходы по оплате труда и отчисления на социальные нужды в расчёте на единицу изделия или 1 рубль выпущенной продукции в базисном году;

Тр_зп – темп роста среднегодовой заработной платы одного работника;

Тр_пт – темп роста производительности труда работников в планируемом году к базовому году (среднегодовой выручки на одного работника).

4. Экономия от сокращения доли постоянных затрат (кроме амортизационных отчислений) в себестоимости выпущенной продукции (Э_пз) в результате повышения объёма производства.

Для расчёта экономии удельный вес постоянных затрат в себестоимости продукции базового года предварительно корректируется с учётом того, что повышение объёма производства вызывает некоторое повышение постоянных затрат:

,

где d_{пз прив} – удельный вес откорректированных постоянных затрат;

Тпр₁ – темп прироста объёма выпущенной продукции;

Тпр₂ – темп прироста постоянных затрат.

,

где Сб – себестоимость выпущенной продукции в базовом году.

5. Экономия за счёт повышения технического уровня производства. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объём производства в планируемом году:

Э_т = (С_С – С_Н) * А_Н,

где Э_т – экономия прямых текущих затрат;

С_С – прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

С_Н – прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;

А_Н – объём продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Задачи

Задача 4.1

Стоимость основных материалов составляет 1 200 тыс. руб. Заработная плата основных производственных рабочих составляет 98 тыс. руб. Амортизационные отчисления – 54 тыс. руб., а доля амортизационных затрат в цеховых расходах составляет 0,25. Прочие цеховые расходы – 8%.

Определите цеховую себестоимость.

Задача 4.2

Себестоимость товарной продукции в отчётном году составила 360 тыс. руб. Затраты на 1 руб. товарной продукции – 0,9 руб. В будущем году предполагается увеличить объём производства продукции на 10%. Затраты на 1 руб. товарной продукции установлены на уровне 0,85 руб.

Определите себестоимость товарной продукции будущего года.

Задача 4.3

В первом квартале себестоимость единицы продукции составляла 98,2 тыс. руб., а удельные постоянные расходы – 30,2 тыс. руб./шт. Доля затрат на сырьё и материалы в структуре себестоимости в первом квартале составляла 70%. Во втором квартале объём производства и реализации продукции был изменён, а затраты на сырьё и материалы по сравнению с первым кварталом возросли на 40%. Остальные составляющие переменных расходов, приходящиеся на единицу продукции, остались неименными, себестоимость единицы продукции выросла на 22,8 тыс. руб.

Определите, на сколько процентов изменился объём производства.

Задача 4.4

Себестоимость товарной продукции равна 128 млн руб., а затраты на сырьё и материалы – 89,6 млн руб. Экономия материалов за счёт снижения норм составила 7%, а за счёт снижения цен – 4%. Определите снижение себестоимости.

Задача 4.5

По данным бухгалтерского отчёта себестоимость товарной продукции составила 115,8 тыс. руб. Затраты на сырьё и материалы – 74,5 тыс. руб. При анализе отчёта установлена экономия за счёт снижения норм расходования сырья и материалов на 7% и цен на материалы на 2%. Определите, как указанные выше факторы повлияли на себестоимость продукции?

Задача 4.6

Определите, как рост объёма производства повлияет на снижение себестоимости при условии, что объём производства вырастет на 20%, а постоянные расходы – на 2%? Удельный вес постоянных расходов остаётся неизменным и составляет 35%.

Задача 4.7

На предприятии за счёт совершенствования технологии производительность труда планируется повысить на 10%, а заработную плату – на 3%. Удельный вес заработной платы в структуре себестоимости продукции составляли 30%. Определите, как это отразится на себестоимости продукции.

Задача 4.8

На предприятии в отчётном периоде по сравнению с плановым норма расхода материалов снизилась на 5% при неизменной цене, объём производства увеличился на 10%, производительность труда выросла на 7%, среднемесячная заработная плата – на 3,5%, расходы по управлению и обслуживанию производства увеличились на 3%. Доля материальных затрат в себестоимости – 0,6, заработной платы с отчислениями – 20%, расходов по управлению и обслуживанию – 12%.

Определите снижение себестоимости за счёт используемых источников.

Задача 4.9

На предприятии за счёт внедрения прогрессивных форм обслуживания увеличился объём оказываемых услуг на 5% при неизменных расходах на обслуживание производства. Производительность труда выросла на 3%, при росте заработной платы на 1%. Доля расходов по обслуживанию производства – 12%. Доля материальных затрат в себестоимости – 50%.

Определите общее снижение себестоимости в результате прошедших изменений.

Задача 4.10

В механосборочном цехе, изготавливающем коленчатый вал, в плановом периоде предполагается модернизация 500 единиц оборудования, в результате чего произойдёт снижение трудоёмкости коленчатого вала на 10% (при действующей трудоёмкости 2 нормо-часа). Повышение качества продукции за счёт применения высокопрочной стали увеличит себестоимость на 10%. Среднечасовая заработная плата рабочих по данным базового периода – 0,8 рубля по данной категории рабочих, средний процент дополнительной платы – 3%. Производственная программа цеха по изготовлению коленчатого вала в базовом году составила 1 350 000 штук, по плану она увеличится до 1 500 000 штук в год. Объём товарной продукции базового года составил 200 000 тыс. руб., а себестоимость товарной продукции базового года 180 000 тыс. руб.

Определите: а) себестоимость товарной продукции планового года, исходя из уровня затрат базисного года; б) экономию от снижения себестоимости по плану за счёт влияния фактора «повышение технического уровня производства»; в) себестоимость товарной продукции с учётом влияния повышения качества продукции в плановом году.