6 Прибыль и рентабельность организации

Основные понятия и показатели

По принципу порядка формирования прибыли в целях бухгалтерского учёта в соответствии с ПБУ 4/99, утверждённым приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н выделяют следующие показатели:

1. Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг или (прямыми переменными затратами на производство продукции или оказания услуг: затратам на материалы, затратам труда и производственными накладными затратами).

2. Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль от продаж с учётом внереализационных доходов и расходов (для налогового учёта) или с учётом операционных и внереализационных доходов и расходов (для бухгалтерского учёта).

4. Чистая прибыль – это прибыль от обычной деятельности с учётом чрезвычайных доходов и расходов (в бухгалтерском учёте).

5. Прибыль к налогообложению – определяется в целях формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ и представляет собой доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, признаваемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

6. Балансовая прибыль – представляет собой разницу между совокупной выручкой и совокупными затратами предприятия. Является обобщающим показателем деятельности организации и включает в себя прибыль от реализации товарной продукции, прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации имущества и имущественных прав, прибыль от внереализационных операций.

Прибыль, являясь абсолютным показателем, не показывает уровень эффективности работы организации и не позволяет провести сравнительный анализ результатов деятельности хозяйствующих субъектов, различающихся по масштабам производства, величине капитала, ассортименту выпускаемой продукции и т. д.

В этих целях используется относительный показатель, который представляет собой в общем виде отношение эффекта к затратам и называется рентабельностью.

1. Показатели рентабельности капитала (активов):

- Валовая экономическая рентабельность активов (R_А) характеризует эффективность использования всех имеющихся экономических ресурсов.

.

- Чистая экономическая рентабельность активов (ЧR_А) определяемая на основе чистой прибыли:

- Рентабельность собственных средств (R_сс), которая также может быть валовой и чистой:

.

- Рентабельность акционерного капитала (R_АК):

.

- Рентабельность постоянных фондов (R_ПФ1, R_ПФ2):

,

.

2. Показатели рентабельности продукции:

- Рентабельность изделия (R_изд) характеризует эффективность производства определённого вида продукции:

.

Используется для сравнения с эффективностью производства других изделий при планировании прибыли аналитическим методом.

- Рентабельность продаж (R_пр) характеризует ценовую политику предприятия:

.

Методы планирования финансовых результатов в настоящее время не регламентированы, но в хозяйственной практике используются следующие основные методы:

1. Метод прямого счёта. Применяется при небольшом ассортименте выпускаемой продукции.

Прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах и полной её себестоимостью за вычетом НДС и акцизов:

П = ,

где Ц_i – цена реализации единицы продукции (за вычетом НДС и акцизов);

С_i – себестоимость единицы продукции;

К_i – количество единиц реализации в плановом периоде.

При невозможности прямо определить количество единиц реализации, при отсутствии информации о ценах прибыль от реализации продукции определяется укрупнённо:

П = П_н.г. + П_вп – П_к.г. ,

где П_{н.г.(к.г.)} – прибыль в остатках нереализованной продукции на начало (конец) года;

П_вп – прибыль от выпуска продукции.

При этом для сопоставимости остатки на конец года пересчитываются на себестоимость отчётного года.

2. Аналитический метод. Применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции. Прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в предстоящем году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом.

Расчёт производится по уровню базовой рентабельности:

1. Рассчитывается базовая рентабельность

R_баз = .

2. Перерасчёт выпуска сравнимой продукции планового года на себестоимость отчётного года:

Т₀ = ,

где Т – выпуск продукции планового года по себестоимости планового года;

Т₀ – выпуск продукции планового года по себестоимости отчётного года;

ΔС – изменение себестоимости в процентах.

3. Определение прибыли от выпуска сравнимой продукции, исходя из базовой рентабельности:

П_{вп пл} = R_баз * Т₀ .

При планировании прибыли от реализации несравнимой продукции осуществляется методом прямого счёта на основе среднего уровня рентабельности продаж или путём определения разности между ценой реализованной несравнимой продукции и себестоимостью.

На основе аналитического метода может быть определено влияние на величину прибыли по выпуску сравнимой продукции следующих экономических факторов:

- изменение себестоимости продукции

;

- изменение ассортимента продукции

ΔП_асс = Т₀ * ΔR';

ΔR' = R'_пл – R'_отч = ,

где R_id_i – рентабельность и удельный вес i-го вида продукции в общем объёме выпуска;

- изменение качественной структуры продукции:

ΔП_кач = Т₀ * Δk_{сортности} ,

Δk_{сортности} = k_{сортности пл.г.} – k_{сортности отч.г.} = ,

где С_i – соотношение цены i-го вида продукции и продукции наивысшего качества. При этом цена на продукцию наивысшего качества принимается за 100%;

d_i – удельный вес i-го вида продукции в общем объёме выпуска.

- изменение цен на продукцию:

ΔП_цены = ,

где Т_i – объём выпуска i-й продукции, на которую изменились цены; ΔЦ_i – изменение цены на i-ю продукцию в рублях.

3. Метод совмещённого расчёта (комплексный метод).

При расчёте прибыли данным методом стоимость товарной продукции в ценах планового года и по себестоимости истекшего года определяется методом прямого счёта, а воздействие на плановую прибыль различных факторов выявляется с помощью аналитического метода.

4. Факторный метод.

Планирование осуществляется этапами.

- Расчёт базовых показателей за предшествующий год на основе отчётных, скорректированных на условия, действующие к началу планируемого года и освобожденные от случайных факторов.

- Постановка целей хозяйственной деятельности на плановый год.

- Прогнозирование индексов инфляции.

- Расчёт плановой прибыли и рентабельности по вариантам. Планирование осуществляется на основе балансовой прибыли отчётного года путём её корректировки на действие факторов:

ΔП_РП = П_{РП 0} * I_{ΔВР 0} – П_{РП 0} ,

ΔСР = СР₀ * I_{ΔВР 0} * I_{ΔСР 0} – СР₀ * I_{ΔВР 0} ,

ΔП_{им, вд} = П_{им, вд 0} * I_{ΔП им, вд} – П_{им, вд 0} ,

ВП_{несрав. прод} = ВР_{несрав. прод} * R_{пр несрав. прод} ,

ΔСР(I₁) = ВР₀ * I_{ΔВР 0} * I₁ – ВР₀ * I_{ΔВР 0} ,

ΔСР(I₂) = СР₀ * I_{ΔВР 0} * d_мз * I₂ – СР₀ * I_{ΔВР 0} * d_мз ,

ΔСР(I₃) = СР₀ * I_{ΔВР 0} * d_АО * I₃ – СР₀ * I_{ΔВР 0} * d_АО ,

ΔСР(I₄) = СР₀ * I_{ΔВР 0} * d_РОТ * I₄ – СР₀*I_{ΔВР 0} * d_РОТ ,

где ΔП_РП – изменение прибыли за счёт изменения объёма реализации сравнимой продукции в сопоставимых ценах;

ΔСР – изменение себестоимости сравнимой продукции;

ΔП_{им, вд} – изменение прибыли за счёт внереализационной деятельности;

ВП_{несрав. прод} – изменение новой несравнимой продукции;

I₁ – изменение цен на продукцию предприятия;

I₂ – изменение цен на покупные товарно-материальные ценности;

I₃ – изменение оценки основных средств и капиталовложений предприятия;

I₄ – изменение оплаты труда;

d_мз – удельный вес материальных затрат в реализованной продукции;

d_АО – удельный вес амортизационных отчислений;

d_РОТ – удельный вес расходов на оплату труда.

Таким образом, расчёт прибыли производится по формуле

П_{бал пл} = П_{бал 0} ± ΔП_РП ± ΔСР ± ΔП_{им, вд} + ВП_{несрав. прод} ± П_инфл ,

П_инфл = ΔСР(I₁) ± ΔСР(I₂) ± ΔСР(I₃) ± ΔСР(I₄) ,

где П_бал – прибыль балансовая;

П_инфл – прибыль инфляционная.

Для планирования рентабельности производится расчёт активов, в том числе:

- активы в основных средствах без учёта инфляции

А_{ос пл} = А_{ос 0} * I_ΔА

или активы в основных средствах с учётом инфляции

А' _{ос пл} = А_{ос 0} * I_ΔА * I₃;

- активы в материальных запасах без учёта инфляции

А_{мз пл} = А_{мз 0} * I_ΔА,

или активы в материальных запасах с учётом инфляции

А' _{мз пл} = А_{мз 0} * I_ΔА * I₂;

- активы в денежных средствах без учёта инфляции

А_{дс пл} = А_{дс 0} * I_ΔА,

или активы в денежных средствах с учётом инфляции

А' _{дс пл} = А_{дс 0} * I_ΔА * I₃.

Исходя из общей суммы активов в планируемом году определяется рентабельность активов:

R_{А пл} = ,

R_А'_пл = .

- Выбор оптимального варианта хозяйствования на основе полученных показателей прибыли и рентабельности.

5. Нормативный метод. Данный метод основан на расчёте норм и нормативов расходования ресурсов по всем направлениям деятельности в разрезе видов продукции и центров ответственности предприятия. Прибыль определяется методом прямого счёта, но на основе установленных заданий по использованию ресурсов.

6. Экономико-математический метод применяется только в крупных или сверхкрупных организациях, где имеется возможность использования большой учётной информационной базы, вычислительной техники и компьютерных программ.

Задачи

Задача 6.1

Организация выпустит в плановом году 30 000 единиц готовой продукции. Оптовая цена за единицу (без НДС и акцизов) – 15 000 руб. Производственная себестоимость по отчёту за истекший год – 10 000 руб. Снижение производственной себестоимости готовой продукции в плановом году должно составить 5%. Расходы по реализации продукции – 0,5% реализуемой продукции по производственной себестоимости. Остаток готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на начало планового года, – 1 500 единиц, на конец планового года – 500 единиц.

Определите прибыль от реализации продукции в плановом году методом прямого счёта.

Задача 6.2

В январе предприятие выпустило 1 200 изделий, в феврале – 1 900 изделий, в марте – 1 800 изделий. Цена одного изделия составляет 70 руб. Себестоимость одного изделия составляет в январе 55 руб., в феврале – 57 руб., в марте – 52 руб.

Сравните рентабельность продукции, выпущенной за три месяца.

Задача 6.3

Фактически предприятие добилось снижения себестоимости по первому изделию на 8%, а по второму – на 3%. Цена реализации оставалась без изменений. Определите, как изменилась фактическая рентабельность продукции по сравнению с плановой по обоим изделиям.

Задача 6.4

Определите прибыль товарного выпуска продукции и влияние на величину прибыли измерений в качественном составе продукции при следующих данных:

1. Прибыль товарного выпуска продукции отчётного года – 500 тыс. руб.

2. Себестоимость товарного выпуска продукции отчётного года – 1 800 тыс. руб.

3. Товарный выпуск продукции планового года по себестоимости планового года при снижении себестоимости на 10% – 1 200.

Сорт	Отчётный год		Плановый год
	Удельный вес	Уровень цен к цене наивысшего сорта	Удельный вес	Уровень цен к цене наивысшего сорта
Высший	20	100	30	100
Первый	40	70	30	70
Второй	40	80	40	80

Задача 6.5

Выручка от реализации в отчётном году составила 500 000 руб. Себестоимость реализованной продукции в отчётном году составила 200 000 руб.

Структура реализованной продукции в отчётном и планируемом году:

- материальные затраты – 60%,

- расходы на оплату труда – 15%,

- амортизационные отчисления – 15%,

- прочие расходы – 10%.

Предполагается рост объёма реализации на 25%.

Прогнозируются индексы инфляции:

Z₁ – рост «продажных» цен – 1,4;

Z₂ – рост «покупных» цен – 1,2;

Z₃ – рост стоимости основных средств – 1,3;

Z₄ – рост средней заработной платы – 1,5.

Определите «инфляционную» прибыль в плановом году.