Тема 8
Податки та податкова система
267
Податки
є формою фінансових відносин між державою
і членами суспільства з метою створення
загальнодержавного централізованого
фонду грошових ресурсів, необхідних
для здійснення державою її функцій.
♦ Податки і збори - це обов 'язкові платежі до бюджету і
державних цільових фондів, що здійснюються платниками в
порядку і на умовах, визначених законодавчими актами України.
У залежності від різних ознак податки поділяються на такі групи:
за об'єктом оподаткування -на прямі та непрямі;
за органом, що здійснює стягнення та розпорядження податком - на загальнодержавні та місцеві;
за порядком використання - на загальні та спеціальні.
tg- Прямі податки встановлюються на дохід та майно фізичних та юридичних осіб, що сплачують податки.
vg-До непрямих належать податки на товари та послуги, сплата яких передбачена в ціні товару або які включені в тариф. Власник товару при їх реалізації перераховує до бюджету отримані податкові суми.
Прямі податки поділяються на податки на доходи та податки на власність. У нашій країні до цього виду податків належать: прибутковий податок з громадян; податок на прибуток юридичних осіб; податок на доходи від банківської діяльності; податок на землю; лісовий податок тощо.
кэ* До непрямих податків належать податок на додану вартість; акцизний збір; митні збори тощо.
Компетенції органів влади в сфері податкового регулювання
розподіляються в різних країнах у залежності від типу господарювання, федеративного устрою, особливостей територіально-адміністративного розподілу.
+ Перший тип - федеральний орган влади має провідне значення щодо податкової ініціативи.
Такий підхід є характерним для США, де Конгрес разом з Адміністрацією Президента веде основну роль у прямому оподаткуванні фізичних та юридичних осіб.
Наприклад, ставки прямих податків з населення та корпорацій визначаються федеральною владою і цілком спрямовуються до федерального бюджету, при цьому місцеві органи влади хоча і можуть самостійно встановлювати податкові ставки, змушені підлаштовуватись під федеральну податкову політику.
268
+ Другий тип - передбачає принцип пайової участі органів влади. Він є характерним для бюджетної системи Німеччини, де заздалегідь у межах розподілу компетенції фіксується частка кожного рівня влади в податках.
Так, заздалегідь розподіляються частки в податках на прибуток корпоративних господарських організацій. Частка федерального бюджету складає 42,5%, бюджету землі - 42,5%, місцевого бюджету - 15%. Цей принцип використовується в більшості країн Європи.
У зв'язку з інтенсивним розвитком інтеграційних процесів, створенням міждержавних регіональних об'єднань все більшого значення набувають міждержавні податки.
Так, основним міждержавним податком у країнах ЄЕС виступає податок на додану вартість. Відрахування від цього податку в розмірі 1,6% незалежно від країни або підприємства, платників податків надходять у дохід Комісії Європейської співдружності. Жодна країна не має права накласти вето на процес його стягнення.
В Україні стягуються:
■=> загальнодержавні податки і збори (обов 'язкові платежі);
■=> місцеві податки і збори (обов 'язкові платежі).
До загальнодержавних належать такі податки і збори (обов'язкові платежі):
податок на додану вартість;
акцизний збір;
податок на прибуток підприємств;
податок на доходи фізичних осіб;
мито;
державне мито;
податок на нерухоме майно (нерухомість);
плата (податок) за землю;
рентні платежі;
> податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;
податок на промисел;
збір за геологорозвідувальні роботи, що здійснюються за рахунок державного бюджету;
~> збір за спеціальне використання природних ресурсів;
> збір за забруднення навколишнього природного середовища;
> збір на обов'язкове соціальне страхування за тимчасовою непрацездатністю;
~> збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття;
> збір на обов 'язкове державне пенсійне страхування; Податки та податкова система 269
і •■'.> збір до Державного інноваційного фонду;
> плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяль ності.
Загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі) встановлюються ВРУ і стягуються на всій території України.
Порядок зарахування загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) до Державного Бюджету України, Державного бюджету АРК, місцевих бюджетів і державних цільових фондів визначається відповідно до законів України.
До місцевих податків належать:
■=> податок з реклами;
=> комунальний податок.
До місцевих зборів (обов'язкові платежі) належать:
готельний збір;
збір на паркування автотранспорту; У ринковий збір;
У збір за видачу ордера на квартиру;
У курортний збір;
У збір за участь у бігах на іподромі;
У збір за виграш у бігах на іподромі;
У збір з осіб, що беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі;
У збір за право використання місцевої символіки;
У збір за право проведення кіно- і телезйомок;
У збір за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу і лотерей;
У збір за проїзд територією прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон;
> збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі й сфери послуг;
У збір з власників собак.
Відповідно до нового Закону України "Про систему оподаткування" важливі зміни зачепили ст. 14 "Загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі)". Так податок на нерухоме майно в новій редакції Закону об'єднав два податки із старої редакції - податок на майно підприємств і податок на нерухоме майно громадян.
Із переліку загальнодержавних податків і зборів (обов'язкові платежі) виключені: відрахування і збори на будівництво, ремонті утримання автомобільних доріг; внески до фонду зайнятості. У той же час, до обов'язкових платежів зараховані: 1) збір до Державного інноваційного фонду; 2) плата за торговий патент на деякі види
підприємницької діяльності.
Тема 8
270
Тепер обов'язковими платежами місцевих податків і зборів є:
комунальний податок;
збір на паркування автотранспорту;
ринковий збір;
збір за видачу ордера на квартиру;
збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг;
збір з власників собак.
в®" В залежності від характеру ставок розрізняють:
■=> регресивні,
J=> пропорційні,
■=> прогресивні податки.
+ При регресивних податках відсоток стягнення доходу зменшується при збільшенні доходу. Регресивними є непрямі податки, податки на власність.
+ При пропорційних податках незалежно від розміру доходу діють однакові ставки.
+ При прогресивних відсоток стягнення доходу зростає в залежності від збільшення доходу. За прибутковим податком з громадян застосовуються ставки двох різновидів: пропорційні та прогресивні.
Податки в залежності від їх використання поділяються на загальні та спеціальні.
*" Загальні призначені для фінансування поточних та капітальних видатків державного та місцевого бюджетів без закріплення за будь-яким певним видом доходів.
«" Спеціальні мають цільове призначення. Наприклад, кошти соціального страхування практично у всіх державах використовуються лише на соціальне забезпечення та соціальне страхування.
Внесення платежів, відрахувань та податків до бюджету пов'язано з такими поняттями як:
платник,
об'єкт та одиниця оподаткування,
методи розрахунку,
нормативи і ставки,
термін сплати,
порядок розрахунку,
пільги,
відповідальність платників за правильність стягнення та
своєчасність сплати,
- джерело сплати.
Податки та податкова система ,71
в®"
Об'єкт
оподаткування -
це дохід, майно, по відношенню
до якого
розраховуються податки та платежі.
У залежності від об'єкта оподаткування податки можуть поділятися на прибутковий, майновий, земельний, подушний.
ш- Одиницею оподаткування називають одиницю виміру об'єкта оподаткування, по відношенню до якої визначаються нормативи і ставки оподаткування. Вони можуть бути встановленими в сталих розмірах (грн, на одиницю оподаткування) і в %.
т Джерелом сплати податків виступає дохід, від якого відбуваються платежі, відрахування та податки (прибуток, дохід, зарплата).
У залежності від встановлених одиниць виміру, нормативів та ставок розробляється методика розрахунку того чи іншого виду доходу бюджету, яка знаходить своє відображення у відповідній інструкції. В інструкціях вказуються термін сплати та порядок розрахунків з бюджетом.
Сплата відбувається, як правило, у децентралізованому порядку, тобто окремими підприємствами. Внесення доходів до бюджету може відбуватися через планові внески з наступним пере-розрахунком або за фактичними даними. Розрахунок платежів, відрахувань, податків може бути покладеним на самих платників або на податкові органи. Контроль за правильністю та своєчасністю розрахунків з бюджетом здійснюють податкові органи за місцем знаходження платника.
вз- Платниками податків і зборів (обов'язкових платежів) є юридичні та фізичні особи, на які відповідно до законодавчих актів, покладено обов'язок сплачувати податки.
Платники податків і зборів зобов'язані:
■=> вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово-господарську діяльність та забезпечувати її зберігання протягом терміну, встановленого законами;
<=> надавати до державних податкових органів та інших державних органів у відповідності із законами декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, що пов'язані із обчисленням та сплатою податків та зборів;
■=> сплачувати відповідні суми податків та зборів у встановлені законами строки;
■=> допускати посадових осіб державних податкових органів до обслідування приміщень, які використовуються для отримання доходів або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування, а
272 Тема 8
також для перевірок з питань обчислення та сплати податків та зборів. Обов 'язки юридичної особи по відношенню до сплати податків припиняються після сплати податку або його скасуванням.
Те саме стосується і фізичних осіб з доповненням "а також у випадку смерті платника".
Платники п6датків^зб^рів-мШШ>:прШд:ШШ-ї щШШ
надавати державним податковим органам документи, що підтверджують права на пільги з оподаткування у порядку, який встановлений законами України;
отримувати та ознайомлюватись з актами перевірок, які провадять державні податкові органи;
оскаржити у встановленому законом порядку рішення державних податкових органів і дії їх посадових осіб.
Відповідальність за правильність нарахування та своєчасність сплати податків покладається на платників податків.