4.5. Учёт поступления нематериальных активов

Порядок бухгалтерского учета НМА при их поступлении в организацию представлен в таблице 17.

Таблица 17 – Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления НМА

Направления поступления НМА

Бухгалтерская запись

1. Приобретение НМА

Д-08/5 К-60,76

отражено приобретение НМА по фактической стоимости без НДС

Д-19/2 К-60,76

отражен НДС со стоимости приобретенного НМА

2. Создание НМА

Д-08/5 К-02,10,70,69…

отражены фактические расходы организации по созданию НМА

3. Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал

Д-08/5 К-75/1

отражено внесение НМА в качестве вклада в уставный капитал по договорной стоимости

4. Получение по договору дарения

Д-08/5 К-98/2

отражено безвозмездное получение НМА по рыночной стоимости

5. Приобретение по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами

Д-08/5 К-91/1

отражена стоимость НМА, поступившего по договору мены, исходя из стоимости переданного взамен имущества

Введение в эксплуатацию НМА отражается записью:

Д-04 К-08/5

введен в эксплуатацию НМА по первоначальной стоимости

4.6. Амортизация нематериальных активов

Необходимость начисления амортизации по объектам НМА определяется возможностью определить срок полезного использования объекта (рисунок 8).

Рисунок 8 – Алгоритм принятия решения о начислении амортизации по объекту НМА

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования объекта НМА является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования НМА производится исходя:

‑ из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

‑ из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам производится одним из способов, характеристика которых представленных в таблице 18.

Таблица 18 – Сущность способов начисления амортизации объектов НМА

Способ начисления амортизации	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
1. Линейный	исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение СПИ этого актива
2. Способ уменьшаемого остатка	исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся СПИ в месяцах
3. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)	исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ НМА

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

В бухгалтерском учёте амортизация НМА отражается ежемесячно путем накопления амортизационных отчислений на отдельном счёте:

Д-20,23,25,26,29,44 К-05

начислена амортизация объекта НМА

Пример.

Первоначальная стоимость НМА, используемого в целях управления организацией ‑ 130000 руб. Срок полезного использования НМА – 13 месяцев. Произведите расчет и начисление амортизации.

1. Линейный способ.

Амес = 130000 руб. /13 мес. = 10000 руб.

Д-26 К-05

10000 начислена сумма амортизации НМА за месяц

2. Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 3.

Таблица 19 – Расчет суммы амортизации НСА способом уменьшаемого остатка

Месяц	Остаточная стоимость, руб.	Сумма амортизации за месяц, руб.	Бухгалтерская запись
1	130000	130000 * 3 / 13 = 30000	Д-26 К-05
2	100000	100000 * 3 / 12 = 25000	Д-26 К-05
3	75000	75000 * 3 / 11 = 20455	Д-26 К-05
4	54545	54545* 3 / 10 = 16364	Д-26 К-05
5	38181	38181* 3 / 9 = 12727	Д-26 К-05
6	25454	25454* 3 / 8 = 9545	Д-26 К-05
7	15909	15909* 3 / 7 = 6818	Д-26 К-05
8	9091	9091* 3 / 6 = 4546	Д-26 К-05
9	4545	4545* 3 / 5 = 2727	Д-26 К-05
10	1818	1818* 3 / 4 = 1364	Д-26 К-05
11	454	454* 3 / 3 = 454	Д-26 К-05
12	0	0	-
13	0	0	-

Из таблицы 19 видно, что расчет суммы амортизации НМА способом уменьшаемого остатка позволяет полностью самортизировать объект НМА в течение срока полезного использования.

Пример.

Первоначальная стоимость НМА, используемого в целях управления организацией ‑ 130000 руб. Срок полезного использования НМА – 13 месяцев. Предполагаемый объем продукции за срок полезного использования НМА – 100000 тонн. Произведите расчет и начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Таблица 20 – Расчет суммы амортизации НСА способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

Месяц	Остаточная стоимость, руб.	Сумма амортизации за месяц, руб.	Бухгалтерская запись
1	10000	10000 * 130000 / 100000 = 13000	Д-26 К-05
2	5000	5000 * 130000 / 100000 = 6500	Д-26 К-05
3	15000	15000 * 130000 / 100000 = 19500	Д-26 К-05
4	2000	2000 * 130000 / 100000 = 2600	Д-26 К-05
5	8000	8000 * 130000 / 100000 = 10400	Д-26 К-05
6	12000	12000 * 130000 / 100000 = 15600	Д-26 К-05
7	10000	10000 * 130000 / 100000 = 13000	Д-26 К-05
8	6000	6000 * 130000 / 100000 = 7800	Д-26 К-05
9	4000	4000 * 130000 / 100000 = 5200	Д-26 К-05
10	7000	7000 * 130000 / 100000 = 9100	Д-26 К-05
11	13000	13000 * 130000 / 100000 = 16900	Д-26 К-05
12	5000	5000 * 130000 / 100000 = 6500	Д-26 К-05
13	3000	3000 * 130000 / 100000 = 3900	Д-26 К-05
Итого:	100000	130000