1.2. Учет поступления нематериальных активов

Единица бухгалтерского учета нематериальных активов представлена в виде инвентарного объекта. Согласно п. 5 Положения по бухгалтерско­му учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007), инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуж­дении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п., предназначенная для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве Инвентарного объ­екта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной дея­тельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для аналитического учета нематериальных активов на каждый инвентарный объект оформляется карточка учета нематериальных активов по форме НМА-1. Карточки оформляются в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект.

Формы первичных документов по движению нематериальных активов, отсутствующие среди унифицированных форм первичных документов, должны быть разработаны организацией и утверждены в учетной политике организации. Организации разрабатывают формы первичных документов с учетом требований Закона о бухгалтерском учете, предусматривающего следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен доку­мент;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хо­зяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц.

Рекомендуется разработать следующие формы первичных документов:

• для зачисления в состав нематериальных активов отдельных объек­тов — акт приемки-передачи нематериальных активов, акт приемки-сдачи НИОКР;

• акт списания нематериальных активов;

• акт прекращения использования нематериальных активов.

Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждаю­щие факт принадлежности ей исключительных прав на нематериальные активы.

Расходы, связанные с поступлением активов, в последующем при­нимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются на от­дельном субсчете 5, открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Под приоб­ретением следует понимать возмездное получение исключительных прав, относимых к нематериальным активам. При принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные > на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», списываются на счет 04 «Нематериальные ак­тивы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется I по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов.

Методология учета поступления нематериальных активов зависит от , способа их поступления, включая:

• приобретение за денежные средства;

• создание собственными силами организации или силами сторонней организации;

• приобретение в обмен на иное имущество;

• получение в качестве вклада в уставный капитал;

• получение безвозмездно; , _N

• оприходование неучтенных активов, выявленных при инвентари­зации; Отдельные виды нематериальных активов могут поступать в организацию не всеми вышеперечисленными способами. Например, деловая : репутация как один из видов нематериальных активов не может быть выявлена в качестве результата при инвентаризации.

Приобретения нематериальных активов за денежные средства Фактические затраты организации, связанные с приобретением нема­териальных активов на основании первичных документов, принимаются к учету по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет ; 5 «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции со сче­тами:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» — на суммы, уплачиваемые право пере-дающей стороне по договорам уступки или авторским договорам, а также за услуги патентных поверенных, консультационные, информационные, посреднические услуги;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на величину расходов, осуществленных через подотчетных лиц;

• 10 «Материалы» — на стоимость материальных ценностей, исполь­зованных на доведение объекта до состояния, пригодного к использрванию в запланированных целях;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы заработной платы работников, занятых доведением объекта до состояния готовности;

• 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематери­альных активов» — на сумму амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, использованным при доработке объекта до состояния готовности;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму регистрационных сборов и пошлин;

• другими.

Принятие объекта к учету в составе нематериальных активов в оценке по первоначальной стоимости оформляется записью:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных ак­тивов». \

. Расходы, связанные с приобретением нематериальных активов и Осу­ществленные после принятия их к учету, первоначальную стоимость соответствующих объектов не изменяют и подлежат отнесению на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Создание нематериальных активов самой организацией ' I Порядок создания нематериальных активов зависит от характера Объ­екта, сферы и масштабов деятельности организации и некоторых других условий. Активы промышленного характера, такие, как изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем и другие объекты, которые впоследствии используются непо­средственно в процессе производства, создаются, как правило, силами отдельного структурного подразделения предприятия (научно-исследовательского отдела, конструкторского бюро и т.д.) в результате проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (HИ0KP). Особенностью данного вида работ является их долгосрочный характер. Затраты по созданию вышеназванных объектов нематериальных активов (материальные, трудовые и иные затраты), как правило, предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», соответству­ющем субсчете. В конце месяца данные расходы признаются вложениями во внеоборотные активы. При этом в бухгалтерском учете делается запись: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «При­обретение нематериальных активов» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», соответствующий субсчет.

Если цели работ достигнуты и объект создан, то после регистрации исключительного права на него он принимается к учету в составе немате­риальных активов:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных ак­тивов».

Поступление нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно)

Для оформления нематериальных активов, поступающих в органи­зацию безвозмездно, требуется оформление авторского договора, дого­вора об уступке патента либо других договоров, фиксирующих уступку исключительных прав правообладателя на результаты интеллектуальной деятельности, в которых отсутствует условие об оплате. При получении документов, описывающих нематериальный актив, и оформлении акта приема-передачи к договору уступки исключительного права правообла­дателя рыночная оценка указанных объектов отражается записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «При­обретение нематериальных активов» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Дополнительные расходы, связанные с доведением объекта до состоя­ния готовности, расходы по оценке рыночной стоимости объекта после регистрации объекта в патентном ведомстве и другие аналогичные расхо­ды в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Такие расходы принимаются к учету как прочие расходы: по дебету "счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспон­денции с соответствующими счетами.

На дату получения охраны на объект или дату начала использования в хозяйственной деятельности полученный безвозмездно объект принима­ется к учету в составе нематериальных активов и отражается записью:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Приобретение нематериальных активов в обмен на имущество, отличное от денежных средств ,

Нематериальные активы, приобретаемые в обмен на иное имущество, отличное от денежных средств, принимаются к учету в оценке по рыноч­ной стоимости передаваемого имущества. При невозможности определить рыночную стоимость передаваемого имущества нематериальные активы принимаются к учету в оценке по их рыночной стоимости.

Как и любая товарообменная операция, приобретение нематериальных активов в обмен на имущество, отличное от денежных средств, отражается в учете как продажа передаваемого имущества и приобретение нематери­ального актива. Продажа передаваемого имущества отражается в учете в общеустановленном порядке. Порядок отражения в учете поступления нематериального актива в целом соответствует методологии отражения в учете приобретения нематериальных активов за денежные средства. От­личие заключается лишь в порядке оценки поступающего объекта.

Поступление нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, поступающих в качестве вклада в уставный капитал, выступает согласованная учредите­лями (участниками) оценка, если иное не предусмотрено законодательст­вом РФ. В бухгалтерском учете оформляются записи:

Дебет счета OS*Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приоб­ретение нематериальных активов» Кредит счета 75 «Расчеты с учредите­лями»— в оценке по согласованной стоимости.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных акти­вов» — на дату оформления охранных документов.

Дополнительные расходы, связанные с оценкой поступающего объ­екта, доведением его до состояния готовности, с регистрацией объекта в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Данные расходы рассматриваются как прочие расходы ор­ганизации.

Переоценка нематериальных активов

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных ак­тивов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отли­чалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости, если данные активы переоценивались ранее, и суммы аморти­зации, начисленной за все время использования таких активов.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, а подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

. Сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в преды­дущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)). .

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки от­носится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение доба­вочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой дооценки его, зачис­ленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.