11. Учет инвентаризации и переоценки основных средств

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с требованиями Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 №69.

Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в год, перед составлением годового отчета (но не ранее 1 октября). Инвентаризацию зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средств разрешается проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (при передаче имущества государственного предприятия в аренду; приватизации имущества государственного предприятия; при смене материально ответственных лиц, выявлении случаев хищения или злоупотребления; в случае стихийного бедствия, пожара и др.)

Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. Она состоит из компетентных лиц, знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его заместитель. Перед началом инвентаризации бухгалтер должен подготовить учетные данные об основных средствах.

Учетные остатки – это данные инвентарных карточек, инвентарных списков основных средств в разрезе материально – ответственных лиц. На основании сверки данных пересчета с учетными данными составляется сличительная ведомость. В нее записываются только позиции, по которым обнаружены расхождения. Затем материально-ответственные лица по фактам расхождений предоставляют объяснительные записки. На заседании инвентаризационной комиссии выносится решение о причинах обнаруженных расхождений и их виновниках. Далее составляется протокол заседания инвентаризационной комиссии и акт инвентаризации. Основанием для бухгалтерского учета результатов инвентаризации является Акт, составленный по приходуемым и по списанным с баланса объектом. Обнаруженные объекты, как ранее не учтенные, отражаются как доход предприятия. При этом составляется проводка

Дт 10 Кт 719

Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, отражается следующим образом:

1. Списана остаточная стоимость недостающих объектов

Дт 976 Кт 10

2. Списана сумма начисленного износа по недостающим объектам

Дт 131 Кт 10

Одновременно со списанием с баланса недостающих основных средств отражается стоимость недостачи основных средств, по которой виновники на день окончания инвентаризации не установлены:

Дт 072

3. Отражается подлежащая возмещению остаточная стоимость ранее списанных основных средств при установлении виновников

Дт 375 Кт 716

Одновременно Кт 072

4. Отражается сумма акцизного сбора по недостающим подакцизным основным средствам

Дт 375 Кт 641

4. Отражается сумма НДС по недостающим основным средствам

(БС х I инфляции + АС) х 20%, где

БС – балансовая стоимость недостающих основных средств,

АС – акцизный сбор по недостающим подакцизным основным средствам

Дт 375 Кт 641

4. Отражается разница между общей суммой материального ущерба и фактическими затратами (БС, АС, НДС).

Дт 375 Кт 69

Размер ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами, определяется согласно требованиям Порядка определения размеров ущерба от хищений, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденного Постановлением кабинета Министров Украины от 22.01.96 №116 с изменениями и дополнениями.

Согласно этому Порядку размер ущерба определяется по формуле:

Ру = [(БС - АС) х I инфляции + АС + НДС] х 2,

где

БС – балансовая стоимость недостающих основных средств,

АС – акцизный сбор,

2 – коэффициент кратности, применяемый к основным средствам.

4. Возмещен материальный ущерб материальным лицом

Дт 301, 311, 66 Кт 375

4. Списана разница по мере взыскания материального ущерба

Дт 69 Кт 746

4. Отнесена на финансовые результаты сумма возмещенной разницы

Дт 746 Кт 793

4. Списана на финансовые результаты сумма возмещения предприятию стоимости ранее списанных основных средств

Дт 716 Кт 793

Решение о проведении переоценки принимается предприятием самостоятельно.

Факторы, влияющие на это решение, следующие:

1. При переоценке одного объекта переоцениваются все объекты, относящиеся к данной группе.

2. Переоценка проводится на дату баланса ( 1.01.) или на дату каждого квартала.

3. Сведения об изменения первоначальной стоимости и суммы износа, заносятся в регистр аналитического учета основных средств.

4. Расчет суммы изменения производится на основе индекса переоценки, который показывает во сколько раз справедливая стоимость объекта возросла ( уменьшилась ) по отношению к остаточной.

Индекс переоценки = Справедливая стоимость / Остаточную стоимость

Порядок отражения в учете переоценки зависит от результатов предыдущей переоценки. Если ее не было, то сумма дооценки включается в состав дополнительного капитала, а уценки в состав расходов предприятия.

При этом используются счета 423 – «Дооценка активов», 975 – «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

1.Произведена первая на предприятии по данной группе

а) уценка основных средств.

Дт 975 Кт 10 - уценка остаточной стоимости объектов.

Дт 131 Кт 975 - уменьшение суммы начисленного износа

б) дооценка основных средств.

Дт 10 Кт 423 - дооценка первоначальной стоимости объектов.

Дт 423 Кт 131 - увеличение суммы начисленного износа.

В случае дооценки объекта, который был ранее уценен, дооценка в пределах сумм предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в состав дохода отчетного периода.

В случае уценки объекта, который был ранее дооценен, сумма уценки (в пределах величин предыдущей до оценки, отражается в составе дополнительного капитала) списывается в дебет субсчета 423 « Дооценка активов».

Схема документооборота по учету основных средств

Первичный

учет