1. Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности

Контрагенты – лица, учреждения, организации, связанные обязательствами по общему договору, сотрудничающие в процессе выполнения договора.

Взаимоотношения, возникающие между контрагентами вследствие кругооборота средств, отражает категория «расчеты».

Расчетные операции обслуживаются наличным и безналичным денежным обращением.

Они возникают в связи с разрывом во времени между событиями предоставления услуг (начисления обязательств) и оплаты за них.

В течение этого времени оба контрагента у себя в учете должны отразить величину задолженности — своей или чужой.

Таким образом, в учете у одного контрагента будет отражена дебиторская задолженность, а у другого — кредиторская.

Многообразие хозяйственных операций, по которым возникают расчеты, и многообразие форм расчетов вызывает необходимость формирования дифференцированной информации о них.

Согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства» каждый вид задолженности может классифицироваться как текущая (погашаемая в течение 1 года или 1 операционного цикла) или как долгосрочная.

Таким образом, для отражения задолженности в учете должны быть использованы следующие классификационные признаки:

1. наличный или безналичный способ погашения;

2. задолженность юридических или физических лиц, в том числе состоящих в штате предприятия;

3. долгосрочная или текущая;

4. по формам расчетов.

Для учета дебиторской задолженности в Плане счетов предназначены счета классов 1 «Необоротные активы» и 3 «Денежные средства, расчеты и прочие активы», сальдо по которым отражается в активе Баланса. Для учета кредиторской задолженности (обязательств) в Плане счетов предназначены счета классов 5 «Долгосрочные обязательства» и 6 «Текущие обязательства».

Учет должен вестись в разрезе каждого дебитора и кредитора с выведением сальдо по каждому из них. Свертывание сальдо недопустимо, так как это может привести к существенному искажению информации.

С этой целью для учета расчетных операций в Плане счетов не предусмотрены активно-пассивные счета.

2. Учет расчетов с контрагентами и резерва сомнительных долгов

Расчеты с контрагентами согласно Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 29.03.2001 г. №135, могут осуществляться с использованием следующих форм безналичных расчетов:

• платежными поручениями,

• платежными требованиями-поручениями,

• расчетными чеками,

• аккредитивами.

Методика учета расчетов с использованием этих форм была рассмотрена в теме 1.

Новым объектом в учете расчетов с дебиторами является резерв сомнительных долгов.

Так как дебиторская задолженность отражается в активе баланса, то величина ее не должна быть завышенной, иначе нарушится принцип осмотрительности. С этой целью выделяют три этапа оценки дебиторской задолженности:

1. отражение на счетах бухгалтерского учета в момент возникновения;

2. отражение в балансе на дату его составления;

3. при списании с баланса.

На I этапе она отражается по исторической себестоимости, включающей стоимость товаров, услуг, активов, переданных дебитору с учетом процента.

На II этапе долгосрочная дебиторская задолженность отражается по дисконтированной стоимости платежей (в нее не входит незаработанный финансовый доход в виде процентов по аренде).

Текущая дебиторская задолженность в балансе должна отражаться по чистой стоимости реализации, то есть с учетом ее сомнительности. Исходя из принципа осмотрительности, предприятие имеет право создавать резерв сомнительных долгов для дебиторской задолженности покупателей за товары и услуги, переданные им.

В чистую стоимость реализации дебиторской задолженности включается дебиторская задолженность по ее фактической себестоимости с учетом процентов, но за вычетом созданного резерва сомнительных долгов.

На III этапе списание производится по первоначальной стоимости.

Дебиторская задолженность покупателя может быть признана сомнительной и предприятие имеет право, согласно П(С)БУ 16, создавать резерв сомнительных долгов.

Резерв создается с целью обеспечения безопасности предприятия. Существует 2 метода его создания:

1. исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

2. на основании классификации дебиторской задолженности.

I метод основан на результатах аналитического исследования дебиторской задолженности каждого дебитора. Он трудоемок, но точен.

II метод основан на периодизации дебиторской задолженности с целью выделения в каждой группе безнадежных дебиторов:

• группа 1 — до 1 месяца;

• группа 2 — 1–2 месяца;

• группа 3 — 2–3 месяца;

• группа 4 — более 3-х месяцев;

• группа 5 — более 3-х лет.

По каждой группе определяется коэффициент сомнительности, исходя из удельного веса безнадежной задолженности в общей сумме задолженности конкретного периода. Сумма резерва определяется путем умножения дебиторской задолженности каждого периода на коэффициент сомнительности.

Для учета резерва сомнительных долгов предназначен контрактивный счет 38 «Резерв сомнительных долгов». По кредиту этого счета отражается создание резерва, а по дебету - его использование.

Создание резерва вызывает увеличение расходов предприятия. При создании резерва делается следующая проводка: Дт 944 Кт 38

Когда долг конкретного покупателя признается безнадежным (истек срок исковой давности или должник ликвидирован), он должен быть списан с баланса предприятия.

Если предприятие создавало резерв сомнительных долгов, то списание безнадежной дебиторской задолженности отражается проводкой:

Дт 38 Кт 36, 34, 37

Если предприятие не создавало резерв, либо его сумма оказалась недостаточной, безнадежный долг списывается проводкой:

Дт 944 Кт 36, 34, 37

После списания безнадежной дебиторской задолженности она должна числиться на забалансовых счетах в течение не менее 3-х лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания. Сумма списанной задолженности отражается по Дт 071.

Если в течение 3-х лет предприятию будет возмещена ранее списанная сумма, то, на основании выписки банка, в балансовом учете будет отражен доход:

Дт 311 Кт 716;

Кт 071