Место реализации работ (услуг) (ст. 148 нк рф)

Реализация работ (услуг) на территории РФ облагается НДС. Если же территория РФ местом реализации работ (услуг) не признается, соответствующая операция не подлежит налогообложению НДС.

Если выполняется несколько видов работ (услуг) и реализация одних из них носит вспомогательный характер по отношению к реализации других, местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

• контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами

• документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг)

Общее правило

Место реализации определяется по месту деятельности лица, выполняющего работы (услуги), если иное не предусмотрено специальными правилами (если местом деятельности лица, выполняющего работы (услуги), является Россия, то место реализации работ (услуг) - Россия)

Специальные правила

Специальные правила применяются в отношении следующих работ (услуг):

«Исходящий» и «входящий» ндс

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода (ст. 173 НК РФ)

НДС к уплате в бюджет = Исходящий НДС - Входящий НДС + Восстановленный НДС

Исходящий НДС - это общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база (ст. 153, 154 НК РФ) – стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС. Таким же образом налоговая база определяется в случаях товарообменных операций, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передачи товаров при оплате труда в натуральной форме, передачи права собственности на предмет залога залогодержателю, при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. Налоговая база определяется по каждому виду товаров (работ услуг), облагаемых по разным ставкам. Выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую определению налоговой базы. Налоговая база увеличивается на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) по ст. 162 НК РФ.

При отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем, на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Момент определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. (В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.)

2. День оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. (В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок, то на день отгрузки в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы).

Особые случаи это:

1. Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (ст. 154 НК РФ)

2. Передача имущественных прав (ст. 155 НК РФ)

3. Безвозмездная передача

4. Реализация предметов залога (ст. 156 НК РФ)

5. Определение налоговой базы поверенными, комиссионерами и агентами (ст. 156 НК РФ)

6. Реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи (ст. 154 НК РФ)

7. Осуществление транспортных перевозок и реализация услуг международной связи (ст. 157 НК РФ)

8. Реализация предприятия в целом, как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ)

9. Производство товаров из давальческого сырья (ст. 154 НК РФ)

10. Указание цен в иностранной валюте и получение оплаты в рублях

11. Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства

12. Реорганизация

13. Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

«Входящий» НДС.

Условия признания – условия применения налоговых вычетов (ст. 171, 172 НК РФ)

Входящий НДС подлежит налоговому вычету. Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а так же имущественных прав на территории РФ при выполнении следующих условий:

1. Приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС или для перепродажи.

2. Принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав

3. Наличие счетов-фактур, выставленных продавцами.

Требование об оплате налогоплательщиком НДС продавцу не применяется. В то же время, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС для получения вычета НДС должен быть уплачен таможенным органам.

При перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцом при наличии:

1. Счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

2. Договора, предусматривающего перечисление указанных сумм

3. Документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм аванса.

Капитализация – порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации.

Суммы входящего НДС в общем случае подлежат налоговому вычету и не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (у ИП – при исчислении НДФЛ). В отдельных случаях суммы входящего НДС учитываются в стоимости приобретаемых товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), работ, услуг. Это следующие случаи:

1. Использование приобретенных (ввозимых) товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций по:

- производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению

- производству и (или) реализации (передаче) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией для целей налогообложения НДС

- производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

2. Приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика

3. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм входящего налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. При отсутствии раздельного учета сумма входящего налога вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.

4. В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная им по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Порядок возмещения НДС (ст. 176 НК РФ)

Е сли по итогам квартала сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исходящего налога, то полученная сумма превышения подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Это право должно быть использовано налогоплательщиком в течении 3-х лет с месяца возникновения превышения.

Ускоренное возмещение НДС (ст. 176.1 НК РФ).

Воспользоваться ускоренным (заявительным) возмещением НДС (не дожидаясь завершения камеральной налоговой проверки) имеют право 2 категории налогоплательщиков:

• Организации и ИП, предоставившие банковскую гарантию

• Организации и ИП, существующие не менее 3 лет и у которых совокупная сумма уплаченных за последние 3 календарных года НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ составляет не менее 10 млрд. руб. (кроме налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу и в качестве налогового агента)