6. Аудиторский риск

Важные элементы аудиторской деятельности при планировании аудита – это оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторская деятельность при проверках бухгалтерских отчётов экономических субъектов не посредственно связано с риском для бизнеса предпринимательской деятельности и аудиторским риском.

Риск для бизнеса состоит в том, что аудитор или аудиторская организация может потерпеть неудачу из-за взаимоотношений с клиентов, даже если аудиторское заключение, представленное ему, клиенту, справедливо. Риск для бизнеса аудитора, аудиторской фирмы зависит от следующих факторов:

1. финансовое состояние клиента

2. характер вида деятельности клиента и связанных с ним хозяйственных операций

3. уровень квалификации администрации и учётного персонала клиента

4. сроки проведения аудит

5. репутации аудиторов и имиджа аудиторской организации

Аудиторский риск – это оценка риска не эффективности предстоящей проверки аудитором, который в своём заключении сделал вывод о том, что БО клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора или же аудитор признал, что отчётность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений не в ней нет. Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля.

Различают 2 основных метода оценки аудиторского риска:

1. интуитивный: аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчётности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится так же по данным устного опроса, тестирование администрацией специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта. Однако интуитивную оценку аудиторского риска можно использовать лишь в отношении небольших организаций, и поэтому данный метод не получил широкого применения в мировой практике аудит.

2. расчётный: предполагает оценку аудиторского риска путём составления и решения специальной факторной модели относительных величин

АР=НР*РК*РН, где (или АР= РСИ*РН, где РСИ- риск существенных искажений=НР*РК)

АР- аудиторский риск

НР- неотъёмлемый риск

РК- риск средств контроля

РН- риск необнаружения (процедурный риск)

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценить их и документировать результаты оценки. Аудиторский риск может быть измерён либо по шкале приоритетов (высокий, средний, низкий) либо путём исчисления вероятности от 0 до 1.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в БФО материальных существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного не модифицированного аудиторского заключения.

-Неотъемлемый риск (НР): это вероятность появления существенных искажений в БУ и БО до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля.

-Риск средств контроля (РК): это вероятность того, что средства системы БУ и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения.

-Риск не обнаружения (РН): это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения.

По каждому компоненту аудиторского риска аудитор даёт субъективную оценку вероятности искажения и лишь размер риска необнаружения целиком зависит от самого аудитора.

Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчётности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудиторов в достоверности показателей отчётности. На практике свести риск к нулю нереально, однако аудитор должен стремиться в его минимизации: планировать проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал, тогда можно получить максимум доказательств для составления аудиторского заключения.

В аудиторской среде считается, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %, хотя каких-либо официальных норм предельного значения не установлено.

24.02.12

Пример: Предположим, что аудитор установил для себя примерный аудиторской риск на уровне 5%. План аудита мог быть изменён исходя из статистических данных, имеющихся в аудиторской фирме для того, чтобы согласовать количество отбираемых доказательств, свидетельств с риском необнаружения на уровне 10 %. Отсюда вероятность риска невыявленных аудитором ошибок в системе учёта и в свою очередь невыявленных внутренним контроллёром составит = 0, 05% /( 0.8*0.5)*100%=0.125

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, срока проведения и объёма аудиторских процедур.

Например: если по завершению планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Если аудитор решает использовать более низкий уровень существенности, то он обязан снизить аудиторский риск следующим образом:

1. снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительные процедуры тестирования средств контроля.

2. снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и изменения их сути- повысить объём аудиторских выборок. При этом следует иметь ввиду, что значение неотъемлемого риск остаётся постоянным и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтённых в ходе подготовки общего плана проверки.

Наличие аудиторского риска ставить вопрос о страховании профессиональной ответственности аудиторских фирм. При проведении обязательного аудита, аудиторская организация обязана страховать риск ответственности при нарушении договора.