6 Вопрос

Отражение аудиторской

Аудитор проверяет соответствие совершенных эконом субъектом финн и хоз операций действующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухотчтеность не содержит существенных отклонений. Выявленные аудитором нарушения могут влиять на показатели бухотчетности на существенно или несущественною. Если влияние спорного нормативного документа существенно аудитор по согласованию с эконом субъектом направляет письменный запрос от своего имени в орган являющийся источником спорного нормативного документа или письменно предупреждает руководство эконом субъекта о невозможности выдачи немодифицированного аудиторского заключения. Если влияние спорного нормативного документа не существенно, но факт разногласий отмечается в письменной информации аудитора к руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. исходя из того, что ответственность за соблюдением установленных нормативных актов несет должность экономич субъекта, аудитор дрожен установить:

1. обеспечивается ли персонал необходимыми нормативными актами по бухучету и налогообложению

2. привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками эконом субъекта необходимых консультаций.

3. разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику предприятия, схему документооборота и др.

4. применяются ли меры воздействия на персонал эконом субъекта при несоблюдении требований нормативных актов.

5. осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста. Аудитор должен обратить особое внимание на нормативные акты не выполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В связи с этим аудитор изучает нормативно-правовую базу по эконом субъекту, обсуждает спорные вопросы с руководством эконом субъекта. Проверяет документы о регистрации эконом субъекта и др существенные документы.

Вероятность риска не обнаружения ошибки возрастает при наличии следующих факторов:

1. значительное кол-во существенных нормативных фактов не учитываемых и не используемых в бухучете

2. ограниченности системы внутреннего контроля и бухучета

3. низкая квалификация персонала занятой организацией систем бухучета и внутреннего контроля

4. получение аудитором большинства сведений от эконом субъекта, которые носят не объективный, а информативный доказательный характер.

При обнаружении аудитором таких факторов он должен оценить как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухотчетности и учесть вероятность взыскания штрафных санкций в отчетном периоде, появление угрозы отчуждения имущества и прекращение деятельности субъекта. При этом могут появиться сомнения в достоверности др. бух отчетах, а также сведений представленных руководством эконом субъекта. Если нарушения не были обнаружены системой внутреннего контроля или не включены в инструкцию руководства, то аудитор вправе пересмотреть оценку рисков. В случае выявления существенного невыполнения требования нормативных актов аудитор обязательно отражает все нарушения в своей рабочей документации. Учитывая влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских документов и дальнейшее планирование аудиторских процедур сообщает об этом руководству эконом субъекта, пользователям бухотчетности.

Важное значение в аудиторской деятельности имеет определение действий в аудиторской фирмы или аудитора после датирования аудиторского заключения по оценке обнаруженных событий и фактов состоявшихся после даты составления бухотчетности эконом субъекта, но оказавших влияние на ее содержание и достоверность. До даты подписания аудиторского заключения аудиторами должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств, документов о событиях предшествующих дате подписания аудиторского заключения при этом аудиторская организация должна подписать аудиторское заключение не раньше даты подготовки бухотчетности. Аудиторская орг-ия должна достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события которые подлежат отражению в бухотчетности вплоть до даты подписания аудиторского заключения должным образом ею определены, оценены и проверены. Ауд орг-ия несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях произошедших после отчетной даты, но до наступления даты подписания аудиторского заключения. АО не несет ответственность за выражение своего мнения в ауд заключении о событиях произошедших после даты подписания аудиторского заключения. И после даты предоставления бухотчетности пользователям. Она не обязана проводить какие – либо спец исследования и расчеты для выяления и анализа по завершению аудита. Ответственность за неинформирование ауд организаций таких событий несет руководство эконом субъекта. Если аудиторам стало известно о событиях произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления бухотчетности пользователям следует обсудить с руководством эконом субъекта возникшие проблемы. Если существенные события произошли до даты представления бухотчетности пользователям, то аудитор должен потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность. Если руководство эконом субъекта сочтет необходимым внести в бухотчетность после даты составления бухотчетности, аудитору надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение. Если руководство эконом субъекта не исправит ошибки и не отразит все существенные обстоятельства обнаруженные после даты предоставления отчетности, аудитор должен:

1. письменно уведомить эконом субъект о дате факта

2. возложить на руководство эконом субъекта всю ответственность за последствия данного решения

3. рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухотчетности о данных обстоятельствах.

Тема: ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА

Фед стандарт аудиторской деятельности №5 2010г. «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита определяет требование к порядку проведения аудита в бухфинотчетности в части обязанностей аудит орг-ии ИА по рассмотрению в ходе аудита бухфинотчетности действий совершенных обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и или иными лицами для извлечения незаконных выгод путем недобросовестных действий. В ходе аудита аудитор рассматривает недобросовестные действия которые явились причиной существенных искажений в бухотчетности, а именно искажений возникших в результате недобросовестного составления бухотчетности и искажений, возникших в результате присвоения активов. Основными факторами риска недобросовестных действий принимаемые аудитором во внимание являются мотивирующие факты, давление совершить недобросовестные действия и т.д.

В обязанности аудитора не входит правовая квалификация этого действия, недобросовестное составление бухотчетности м.б связано с внутренним контролем, то есть его игнорированием, искажения могут быть причинами, вызванными следующими действиями.

1. внесение фиктивных учетных записей в учетные регистры как правило ближе к концу отчетного периода в целях манипулирования результатами хоз деятельности или для достижения каких-то иных целей

2. безосновательным изменением в допущении и суждении при оценке остатков по счетам бухучета

3. сокрытие или нераскрытие информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухотчетности.

Присвоение активов может быть осуществлено следующими путями

• присвоение денежных средств

• хищение материальных и нематериальных активов и т.п

• присвоение активов как правило сопровождается вводящими в заблуждение бухзаписями или документами.

Аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что бухотчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных искажений. Возникших как в рез-те недобросовестных действий, так и в результате ошибок. При этом существует определенный риск того, что в ходе аудита какие-то искажения не будут обнаружены. Аудитор должен понимать, знать и учитывать, что риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше чем риск необнаружения в результате ошибки. Обычно недобросовестные действия специально разработаны в организационных схемах тщательно спланированы, обдуманы и выявить такие схемы проблематично, т.е может присутствовать сговор между участниками данных схем. Возможность аудитора выявить недобросовестные действия зависит от след факторов.

• Насколько искусно сделана подделка

• Частота факторов манипулирования и объем информации затрагиваемых манипулированием

• Масштабы сговора

• Суммы отдельных значений задействованные в данных схемах и пожалуй последние должностной статус лиц участвующих в данных действиях.

Не всегда аудитор может определить являются ли искажения результатом недобросовестных действий или ошибки в областях, зависящих от суждения, например, таких как оценочные значения.

Аудитор должен учитывать, что риск невыявления существенного искажения гораздо выше, если в данных схемах замешаны руководители экономического субъекта. Соответственно аудитор должен проявлять проф скептицизм, рассматривая имеющийся у руководства ауд-мого лица возможность обойти средства контроля, а также признавать, что аудиторские процедуры и фиктивные для выявления риска искажения в рез-те ошибок могут оказаться неэффективными для выявления риска существенного искажения в рез-те недобросовестных действий.

27.04.12

(опоздала)

ФПСАД № 5 от 2010 г. п. 16,17,20,23-26

1. Аудитор направляет запрос

2. аудитор направляет руководству и работникам аудиторского лица запросы, с целью выяснения определённых сведений у них

3. аудитор должен установить как представители собственника экономического субъекта осуществляют надзор за процессом выявление руководством аудируемого лица рисков, связанный с недобросовестными действиями

4. аудитор может определить события или условия, свидетельствующие о наличии мотивирующих факторов или факторов давления совершить недобросовестные действия или обеспечивающих возможность их совершения

Масштаб сложность деятельности и структура собственности аудируемого лица оказывает существенное влияние на рассмотрение аудитором факторов риска недобросовестных действий. Аудитор должен выявлять и оценивать риски существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне бух отчетности в целом и на уровне предпосылок составления бух отчетности в отношении групп однотипных операций остатков по счетам бух учета и раскрытий информаций.

При выявлении и оценке рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий аудитор должен исходя из предположения что существуют риски существенного искажения при признании выручки, ценить какими видами выручками и бух проводками или предпосылками связаны эти риски . существенное искажение в результате недобросовестного составления бух отчетности в отношении фактов признания выручки зачастую является результатом завышения выручки, оно может возникать иззза занижения выручки например путем необоснованного перенесения момента признания выручки на более поздний отчетный период, если аудитор пришел к выводу что риск существенного искажения бух отчетности в результате недобросовестных действий связанных с признанием выручки отсутствует то он должен задукоментировать основание такого вывода. Аудитор должен рассматривать оцененные риски существенного искажения в результате недобросовестных действий как значимые риски и соответственно он должен ознакомитьсясо связанными с этими рисками средствами контроля включая конкретные контрольные действия аудитор должен изучить средства контроля которые были разработаны и внедрены руководством аудируемого лица для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий. Аудитор должен проверяя профессиональный скептицизм определить в отношении оцененных рисков существенного искажения определенные действия кроме того он должен разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры которые связаны с оцененными рисками существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне предпосылок составления бух отчетности. Аудитор может применить следующие действия:

Корректировку характера аудиторских процедур

Корректировку времени проведения процедур проверки по существу

Увеличение объема выборки или выполнение аналитических процедур на более детальном уровне если аудитор выявляет риск существенного искажения в результате недобросовестных действий влияющий на количество материально производственных запасов что изучение учетных записей и документов по таким запасам может способствовать уменьшению аналитических процедур кроме того установлению места нахождения запасов по соответствующим видам.

В ходе проверки аудитор должен понимать что руководство экономического субъекта также может позволить себе совершать недобросовестные действия поскольку у него есть возможность манипулировать учетными данными и осуществлять недобросовестные действия по отношению к составлению бух отчетности. Аудитор должен учитывать риск того что руководство аудируемого лица обходить средства контроля и поэтому риск является значимым. В независимости от оценки аудитором риска те значимый или незначимый аудитор должен разработать и выполнить следующие аудиторские процедуры:

1)Провести тестирование обоснованности учетных записей в главной книге и исправительных записях сделанных в процессе составления бух отчетности

2)Проверить оценочные значения на предмет их предвзятого определения и оценить на сколько обстоятельства ставшие причиной предвзятого подхода руководства аудируемого лица несут в себе риск существенного искажения в результате недобросовестных действий

3)оценить экономическую обоснованность значимых хоз операций в которых выходить за рамки обычной хоз деятельности аудируемого лица или которые представляются не типичными с точки зрения внимания аудитором специфики деятельности аудируемого лица или среды в которой она осуществляет свою деятельность и прочие информацией полученной в ходе аудита.

Тема: Принципы осуществления качества работы аудиторских организаций