10.Действия аудитора при выявлении искажений, мошенничества, ошибки

Искажение в БО , её неверное отражение и представление БУ из-за нарушений установленных правил его организации и ведения, могут быть 2 видов:

1. преднамеренное

2. непреднамеренное

Преднамеренные искажения в БО являются результатов преднамеренный действий или бездействий персонала экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей БО.

Непреднамеренное искажение БО является результатов непреднамеренных действий или бездействий персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учётных записях, ошибок в расчётах, недосмотр полноты учёта, неправильное отражение в учёте факторов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение БО, может быть существенным или несущественным.

При аудите следует учитывать наличие определённых факторов, способствующих повышение риска появления как преднамеренных так и не преднамеренных искажений.

К таким факторам относятся:

1. наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики

2. несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объёму продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли

3. зависимость экономического субъекта в определённый период от 1 или небольшого числа заказчиков или поставщиков

4. изменения в практике договорных отношений или в учётной политике, которые ведут к изменению величины прибыли

5. нетипичные сделки, особенное в конце года, которые существенно влияют на величину финансовых результатов

6. наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам

7. особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре

8. особенности структуры капитала и распределение прибыли

9. наличие отклонений от установленных правил ведения БУ и организации подготовки БО

Факторы, отражающие особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономике страны в целом, способствующие появлению искажений сводятся к следующему:

1. состояние отрасли экономики и экономики страны в целом (кризис, депрессия, подъём)

2. возрастание вероятности возникновения несостоятельности, банкротства экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли

3. особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства…

В случае выявлений искажений в БО экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчётности во всех существенных отношениях.

Аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению искажений. К ним относятся:

1. отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации БУ и БО.

2. отсутствие или несоблюдение в течение отчётного периода принятой учётной политики

3. нарушение гражданского, налогового и валютного законодательства

4. прочие виды нарушений, влияющие на искажения БО

Следующим этапов аудита является корректировка аудитором разработанных им аудиторских процедур в зависимости от вида нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений в степени существенности выявленных искажений, риска появления искажений при дальнейшей работе…

Выявленные в процессе аудита факты искажения БО аудиторской организацией следует подробно отразить в рабочей документации и в аудиторском заключении.

30.03.12

Тема: Документирование аудита и оформление результатов аудиторской проверки

1. составление рабочих аудиторских документов

2.информация для руководства экономического субъекта

3. разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта

4. оценка и оформление результатов аудиторской проверки

5. виды аудиторских заключений

6. отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после даты предоставления отчётности

1. Составление рабочих аудиторских документов

Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т е отражением полученной информации в рабочей документации аудитора. Аудиторские документы создаются и служат для доказательства, подтверждающее аудиторское мнение, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с ФПСАД.

Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Сфера применения рабочих документов: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки, выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемые в целях подтверждения мнения аудитора.

Информация, входящая в рабочие документы: о планировании аудиторской работы, о характере, о временных рамках и объёме выполненные аудиторских процедур, о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств, о результатах аудиторских процедур.

Фактически к рабочей документации относятся: планы и программы проведения аудита, описание использованных аудиторских процедур и их результатов, объяснения, пояснения и заявление экономического субъекта, копии документов экономического субъекта, описание системы внутреннего контроля и организации БУ экономического субъекта, аналитические документы аудиторской организации…

Подробнее:

1. информация, касающаяся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица

2. выдержки или копии необходимых документов, соглашений и протоколов

3. информация об отрасли экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность.

4. информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения в ней.

5. доказательства понимания аудитором систем БУ и внутреннего контроля.

6. доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы

7. доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые сделанные аудитором выводы.

8. анализ финансово-хозяйственной деятельности, а именно операций и остатков по счетам БУ

9. анализ наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения

10. сведения о характере, временных рамках, объёме аудиторских процедур и результатов их выполнения

11. доказательства, подтверждающие, что работы выполненная работниками аудита осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена

12. сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры с указанием времени их выполнения

13. подробную информацию о процедурах, применённых в отношении БФО подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором

14. копии сообщений, направленных другим аудитором экспертам и 3им лицам и полученные от них.

15. копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведённых до сведений руководителей аудируемого лица или обсуждавшийся с ним, включая условия договора о проведении аудита или выявления существенных недостатков системы внутреннего контроля.

16. письменные заявления, полученные от аудируемого лица

17. выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим, аудитором

18. копии БФО и аудиторского заключения

Документирование аудита на практике.

1. выдержки из учредительных документов, документы внутренней регламентации и других юридических документов (протоколы собраний учредителей, заседаний правлений, совета директоров, приказов, решений …)

2. учредительная политика, в т ч учётная политика

3. БФО

4. данные об акционерах, учредителях

5. сведения о государственной регистрации клиента, его расчётных, текущих и валютных счетах в банках

6. информация об организационной структуре управления и о видах деятельности

7 план и программа аудиторской проверки

8. информация по результатам изучения и оценки системы БУ и ВК: может быть отражена в форме описаний, заполненных вопросников, устного или письменного тестирования соответствующего персонала, анализа учётной политика…

9. анализ сделок и остатков по счетам

10. информация об особенностях налогообложения

11. анализ важнейших экономических и финансовых показателей деятельности

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита определяется аудиторской организацией с учётом таких факторов как:

1. характер аудиторского задания

2. требования, предъявляемые к аудиторскому заключению

3. характер и сложность деятельности аудируемого лица

4. характер и состояние систем БУ и ВК аудируемого лица

Необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работы.

Конкретные методы и приёмы, применяемые в процессе проведения аудита:

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации. Сведения, содержащиеся в документации, конфиденциальны и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Сведения, включённые в рабочую документация, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форм и невозможны различные толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевременно до начала в ходе и по завершению аудита на бумажных, машинных и иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающие сохранность записей.

Рабочая документация аудита должна содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа

2. наименование экономического субъекта

3. период, за который проводился аудит

4. дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа

5. содержание документа

6. личная подпись лица, проверявшего документ и её расшифровка

Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации (не менее 5 лет). ФПС №2 от 2002 г.