4. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки

По результатам аудиторской проверки аудитор предоставляет экономическому субъекту аудиторской заключение. Порядок составления аудиторского заключения предусмотрен ФПСАД № 1 от 2010 г. Регламентируют так же данный вопроса ФПСАД № 2,3 от 2010 г.

ФПСАД № 1 от 2010 г. устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведённого аудита БФО.

Согласно ФПСАД аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащих выраженное в установленной форме мнения аудитора о достоверности БФО аудируемого лица в соответствии порядка ведения им БУ Законодательству РФ.

В ФПСАД № 1 от 2010 г. перечислены основные элементы аудиторского заключения:

1. наименование

2. адреса

3. следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форме и наименование (для индивидуального аудитора ФИО и указание на осуществление им совей деятельности без образования юридического лица), местонахождение, № и дата свидетельства о государственной регистрации, № и дата свидетельства на осуществление аудиторской деятельности и наименование организации СРО, выдавшего свидетельства, членство в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях.

4. следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форме и наименование, местонахождение, № и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о видах деятельности экономического субъекта

5. вводная часть

6. часть, описывающая объём аудита

7. часть, содержащая мнение аудитора

8. дата аудиторского заключения

9. подпись аудитора

Аудиторское заключение должно иметь наименование « Аудиторское заключение по финансовой- бухгалтерской отчётности», для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений составленных другими лицами. Например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров…

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренного законодательством РФ и/или договором о проведении аудита. Как правило, это собственник аудируемого лица (директор, акционеры, совет директоров…)

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать перечень проверенной БФО аудируемого лица с указанием отчётного периода и её составом.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение БУ, подготовку и представление БФО возложено на аудируемое лицо и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведённого аудита мнения о достоверности этой БФО во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно описывать объём аудита с указанием, что аудит был проведён в соответствии с ФЗ, ФПСАД, внутренними ПСАД, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами .

Под объёмом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя их приемлемого уровня существенности. Это необходимо, для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведён в соответствии с нормативными актами РФ, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведён с целью обеспечения разумной уверенности в том, что БФО не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

1. изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в БФО информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

2. оценку принципов и методов БУ, а так же правил подготовки БФО.

3. определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке БФО

4. оценка общего представления о БФО

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях БФО и в соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ.

Помимо мнения о достоверности БФО может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнения по поводу соответствия этой отчётности другим требованиям, а так же относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат аудиторской проверке в соответствии с законодательством РФ.

Аудиторское заключение должно быть дотировано днём, когда завершён аудит. Согласно ФПСАД № 1 2010 г. требуется, чтобы аудиторское заключение было подписано руководителем аудиторской организации или лицом, уполномоченным руководителем, и лицом, проводившим аудит, лицом возглавлявшим проверку с указанием номера его квалификационного аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью.

Если аудит осуществлял индивидуальный аудитор, то аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению должна быть приложена отчётность, мнение о достоверности которой выражается. Подтверждаемая аудитором отчётность должна быть дотирована подписана и скреплена печатью аудируемого лица, т е каждая отчётная форма должна быть подписана в конце главным бухгалтером, руководителем, иметь дату и печать.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Количество экземпляров аудиторского заключения согласовывают аудитор и аудируемое лицо, но каждый из них должен получить количество экземпляров согласовываются аудиторм и аудиторумем лицом, но каждый из них должен получить не мене 1 экземпляра аудиторского заключения.

5 вопрос

Виды Аудиторских заключений

Согласно правила стандарта аудиторской деятельности №1 2010 Аудиторские заключения подразделяют в зависимости от мнения аудитора достоверности бухучета на немодифицированные и модифицированные.

Немодифицированные – содержат мнения аудитора без всяких замечаний и оговорок. Немодифицированное мнение в Аудиторском заключении д б выражено тогда когда аудитор приходит к мнению тогда когда финн отчетность дает представление о финн положении и результатах финхоз деятельности аудируемого лица в соотв с установленными принципами и методами ведения бухучета и подготовки финн бухотчетности в РФ.

Согласно фед правила стандарта №2 2010 аудиторское заключение считается модифицированным если возникли:

1. модифицированное мнение может быть выражено ауд организацией или ИА далее именуется аудитор в следующих формах мнение с оговоркой в следующих формах, отрицательное мнение, отказ от выражении мнения

2. прежде чем приступать к формированию мнения аудитор должен убедиться достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская финн отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных различий между тем как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки классификации этих объектов или раскрытия информации о них и тем как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. На суждение аудитором в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бухотчетности.

3. аудитор должен модифицировать Аудиторское мнение в случае, когда:

• аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу, что бухотчетность в целом содержит существенные искажения

• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухотчетность в целом не содержит существенных искажений.

4. существенные искажения в бухотчетности могут быть связаны

   • с принятой аудируемым лицом учетной политикой

   • с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика

   • с уместностью, правильностью, полнотой раскрытия инфо в бухотчетности

5. существенное искажение бухотчетности связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой может возникнуть

• в случае когда выбранная политика не соотв требованиям установленных правил составления бухотчетности или аудируемое лицо внесло изменения в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухучете и раскрытия в бухотчетности изменений учетной политики

• В случае когда бухотчетность, включающая соответствующие пояснения достоверно не отражает сути реально имевших место хоз операций и события

6. существенное искажение бухотчетности связанная с тем, каким образом реализовано принятым аудируемым лицом учетная политика может возникнуть

• в случае когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности в т.ч последовательно от 1 периода к другому или в отношении однотипных хоз операций или событий

• в силу неправильного применения принятого учетной политики, т.е непреднамеренная ошибка

7. существенное искажение бухотчетности связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухотчетности информации принятым аудируемым лицом способом ведения бухучета может возникнуть

• в случае когда бухотчетность не раскрывает всей инфо предусмотренной правилами отчетности

• в случае когда раскрытие инфо в бухотчетности осуществлено не в соотв с правилами отчетности

• в случае когда в бухотчетности не раскрыта инфо необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности

8. отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием

• возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств

• обстоятельств связанных с характером или сроком проведения аудита

• препятствии установленных аудируемого лица.

Отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия установленные руководством аудируемого лица могут влиять также на др вопросы проведения аудита например, оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

9. неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть

• в случае утери аудируемым лицом учетных записей

• в случае когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок

10. обстоятельства связанные с характером или сроком проведения аудита могут возникнуть

• в случае когда время назначенное аудитором не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов

• в случае когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля неэффективны

11. препятствия установленные руководством аудируемого лица могут возникнуть

• в случае когда руков-во аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов

• в случае когла руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета

12. выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от

• характера обстоятельств явившихся причиной выражения модифицированного мнения, в результате существенного искажения бухотчетности или возможного существенного ее искажения в бухотчетности в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

• Суждения аудитора относительно степени распространения имевшего места или возможного влияния искажающих факторов на бухотчетность

13. аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если

• аудитор получив надлежащие аудиторские доказательства приходит к выводу, что влияние искажений рассматриваемых по отдельности или в совокупности является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухфин отчетности

• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных аудиторских доказательств на которых он мог бы основывать свое мнение однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухотчетности, но не всеохватывающей. Влияние искажения признается всеохватывающей с точки зрения степени распространения его на бухотчетность или степени возможного распространения его на бухотчетность дл тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные аудиторские доказательства

14. всеобъемлющее влияние искажений бухотчетности имеет место когда в соотв с аудитором имеет это искажение

• неограниченное конкретными элементами счетами бухучета или статьями бухотчетности

• ограничено конкретными элементами счетами бухучета или статьями бухотчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухотчетности

• связано с раскрытием информации являющейся основополагающей для понимания пользователями бухотчетности в целом

15. аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда получив достаточные надлежащие обязательства он приходит к выводу, что влияние искажений рассматриваемых в совокупности или по отдельности является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухотчтености

16. аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств на которых он мог основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние не обнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухотчетности

17. отказ от выражения мнения имеет место в случаях связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности он не может выразить мнение о достоверности в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухотчетность.

18. если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, тчо руков-во аудируемого лица устанавливает ограничение аудируемого которое может привести к необходимости мнения с оговорской или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руков-ву аудируемого лица касательно снятия такого ограничения

19. если руков-во аудируемого лица отказывается снять установленное им ограничение аудита, то аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если руков-во аудируемого лица если эти представители собственника не явл-ся одновременно руководством аудируемого лица и определить возможно ли выполнение аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих ауд док-в

20. если у аудитора отсутствует возможность получения надлежащих, то он дрлжен определить какие при этом наступят последствия руководствуясь следующим:

• если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухотчтеность необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеохватывающим, то он должен выразить мнение с оговоркой

• если аудитор приходит к выводу что возможное влияние на бухотчетность не обнаруженных искажений м.б одновременно настолько существенным и всеобъмлеющим, что оговорка не могла бы донести до пользователей бухотчетности полного понимания сложившейся ситуации, то он должен отказаться от проведении аудита если это практически осущесвтимо и допустимо в рамках законодательсвта РФ об ауд деят-ти.

• В случае, кгода отказ проведения аудита практически не осуществим или недопустим в рамках законодательсва РФ об ауд деят-ти, то аудитор должен отказаться от выражения мнения.

24.04.12

Лекция

Более подробно правило стандарт №2 2010 г.

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудита о характере обстоятельств, ставшей причиной выражения модифицированного мнения и степени распространения их влияния, возможного влияния на бухфинотчетность.

Характер обстоятельств, ставший причиной выражения модифицированного мнения	Суждения аудитора о степени распространения влияния на бухфинотчетность
	Существенное, но невсеобъемлеющее влияние	Существенное и всеобъемлющее влияние
1. бухфинотчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
2. отсутствие возможностей получения достаточных доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемое в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой бухотчетности приведены во втором столбике.

Факторы, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению, приведены в 3 столбике.

Заведомо ложное аудиторское заключение, это аудиторское заключение составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки и рассматриваемых аудиторской организацией или ИА в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таким по решению суда.