30. Учет расчетов по кредитам и займам

Особенности сельскохозяйственного производства вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования коммерческой деятельности организации в виде кредитов банка. Они содействуют развитию сельскохозяйственных организаций, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Кредиты предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности, платности, возвратности, т. е. кредит выдается на строго определенные цели (покупка производственных запасов, приобретение основных средств и т.д.) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученного кредита.

Для получения кредитов сельскохозяйственная организация должна предоставить в учреждение банка следующие документы: кредитная заявка (заявление), копии балансов, учредительных документов, технико-экономическое обоснование и другие. Банк анализирует кредитоспособность и платежеспособность организации. В случае положительной оценки заключается кредитный договор, в котором указывается сумма кредита, сроки его предоставления, порядок погашения и размер процентов (годовых) за пользование кредитом и другие условия.

Кроме банковских кредитов сельскохозяйственные организации могут использовать и другие возможности привлечения заемных средств: у юридических и физических лиц. К заемным средствам относятся: задолженность по полученным ссудам, выданным векселям, суммы привлеченных средств, полученных организацией от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций и облигаций). Взаимоотношения между кредитором (заимодавцем) и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.

Кредиты и займы бывают:

- краткосрочными - выдаются на срок не более 12 месяцев;

• долгосрочными - на срок более 12 месяцев.

Порядок учета кредитов и займов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в Плане счетов предусмотрены счета: 66, 67. Счета пассивные. По кредиту счетов отражается начальное сальдо, которое свидетельствует о размере задолженности организации по полученным кредитам и займам на начало отчетного периода. Оборот по дебету счетов показывает сумму погашенных и уплаченных кредитов и займов, оборот по кредиту счетов - увеличение задолженности по вновь полученным кредитам и займам.

Полученные кредиты и займы отражают по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции дебетом счетов:

50- получены краткосрочные или долгосрочные кредиты (займы) наличными деньгами (на оплату труда, при покупке молодняка скота у частных лиц и др.);

51 - поступили краткосрочные или долгосрочные кредиты (займы) на расчетный счет;

52 - перечислены на валютный счет краткосрочные (долгосрочные) кредиты или займы в иностранной валюте;

55 - получены краткосрочные или долгосрочные кредиты (займы) посредством перечисления денег на специальные счета в банках;

60 - получен долгосрочный или краткосрочный кредит для погашения кредиторской задолженности по приобретенным активам (без зачисления денежных сумм на расчетный счет кредитополучателя);

68 - получен краткосрочный или долгосрочный кредит для погашения задолженности бюджету по налогам;

76 - уплачены за счет краткосрочного или долгосрочного кредита или займа задолженность кредиторам, например, страховые взносы.

При получении кредитов и займов в иностранной валюте возникают курсовые разницы, которые отражаются в учете: Дебет счета 91 Кредит счетов 66 и 67 - отрицательные курсовые разницы, Дебет счетов 66 и 67 Кредит счета 91 - положительные курсовые разницы,

Вместе с задолженностью по основной сумме кредита или займа организация имеет право учесть проценты по моменту получения заемных средств. Начисленные проценты для заемщика являются его операционными расходами и относятся в дебет счета 91. Существует исключение: допускается списывать на фактическую себестоимость внеоборотных и оборотных активов проценты по заемным средствам, использованных для предварительной оплаты, выдачи авансов, связанных с приобретением материально-производственных запасов. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно. С кредита счетов 66 и 67 начисленные проценты до оприходования средств на балансе относятся в дебет счетов:

07 - отнесены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на увеличение стоимости приобретенного оборудования;

08 - отнесены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на увеличение капитальных вложений;

10 - отнесены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам или займам на увеличение стоимости приобретенных материалов;

11 - отнесены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на увеличение стоимости животных, приобретенных для выращивания или откорма;

41 - отнесены проценты по долгосрочным или краткосрочным кредитам и займам на увеличение стоимости приобретенных товаров.

Последующие начисления процентов за полученные кредиты после оприходования товарно-материальных ценностей относятся в состав операционных расходов организации и отражаются бухгалтерской записью: Дебет счета 91 и Кредит счетов 66, 67.

По дебету счетов 66, 67 корреспондируют с кредитом счетов:

50 - погашены кредиты и займы наличными денежными средствами;

51 - погашены кредиты и займы перечислением денежных средств с расчетного счета;

52 - погашены кредиты и займы перечислением средств в иностранной валюте;

55 - погашены кредиты и займы перечислением денежных средств со специальных счетов в банках.

Если до возврата основной суммы долга остается 365 дней, то организация может перевести долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную: Дебет счета 67 Кредит счета 66 .

Источником привлечения дополнительных ресурсов могут быть ценные бумаги, выпущенные организацией.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 и 67 отдельно.

При размещении облигаций по цене выше их номинальной стоимости составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 51 Кредит счета 66, 67– отражена номинальная стоимость облигаций; Дебет счета 51 Кредит счета 98 - отражена сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «: Дебет счета 98 Кредит счета 91.

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 и кредиту счетов 66 и 67, а разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации доначисляется равномерно в течение срока ее обращения: Дебет счета 91 Кредит счета 66, 67.

На отдельных субсчетах к счетам 66 и 67 учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения: а) не более 12 месяцев; б) более 12 месяцев. Дисконтированием векселей называется покупка (учет) банком векселей у векселедержателей до истечения срока их действия.

Операция учета (дисконтирования) векселей отражаются организацией – векселедержателем по кредиту счетов 66 и 67 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51, 52 (фактически полученная сумма денежных средств по векселю) и счета 91 (учетный процент, уплаченный банку).

На основании извещения банка об оплате векселя закрывается операция по учету векселя: Дебет счетов 66 и 67 Кредит счета 62.

Аналитический учет кредитов и займов организуется по их видам, срокам, кредитным организациям и займодавцам, предоставившим кредиты и займы в ведомости № 26-АПК. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных кредитов и займов, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 4-АПК на основании выписок банка. Итоговые кредитовые обороты по счетам 66 и 67 переносят в Главную книгу.