39Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создают только в тех организациях, где выручку для целей налогообложения определяют методом «по отгрузке» (методом начисления), и в которых его формирование предусмотрено учетной политикой организации.

Величина резерва определяется один раз в году отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Образование резерва сомнительных долгов возможно только на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и наличии приказа (распоряжения) руководителя сельскохозяйственной организации.

Для учета таких резервов в Плане счетов предусмотрен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, показывается с учетом сумм созданного резерва, т.е. остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность, отражаемая в активе баланса, уменьшается на величину созданного резерва.

При списании невостребованных долгов, которые сельскохозяйственной организацией ранее признанны сомнительными, кредитуются счета учета дебиторской задолженности (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, покрываемой резервом сомнительных долгов) или счет 91 «Прочие доходы и расходы» (при недостаточности суммы созданных резервов). Списание дебиторской задолженности не считается ее аннулированием, она должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для контроля за возможностью ее востребования с должника. Поэтому списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам одновременно отражается записью на забалансовом счете: Дебет 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет на забалансовом счете должен вестись по каждому должнику и сумме его долга. Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва, в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно списывается задолженность с забалансового счета: Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если по окончании года установлено, что сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году, не использована в течение отчетного года, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного периода неиспользованная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно сельскохозяйственной организацией оформляется создание нового резерва по сомнительным долгам с включением в него непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведут по каждому созданному резерву в ведомости формы 68-АПК. Для синтетического учета операций, связанных с созданием и использованием резервов по сомнительным долгам, предназначен раздел 1 журнала-ордера № 12-АПК. Его открывают на месяц, записи осуществляют в хронологической последовательности операций на основании бухгалтерских справок формы № 88-АПК и других документов, служащих основанием для создания резерва.