41Синтетический и аналитический учет основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект: отдельный предмет или единый комплекс из нескольких предметов.

При организации аналитического учета основных средств на основании информации, которая содержится в актах и технической документации (паспорт, спецификации и пр.), в бухгалтерии открывается инвентарная карточка на основное средство. Для этого используются следующие типовые формы: «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма № ОС-6), «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (форма № ОС-6а) или «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (форма № ОС-6б).

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном балансовом счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает первоначальную (восстановительную) стоимость находящихся в распоряжении организации объектов основных средств, включая их наличие в запасе, на консервации и переданных другим организациям на условиях хозяйственного ведения, то есть без передачи права собственности на них.

На сельскохозяйственных предприятиях к счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета:

На субсчете 1 «Производственные основные средства основной деятельности» отражают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности (отраслей сельского хозяйства), кроме тех, которые учтены на других субсчетах.

На субсчете 2 «Прочие производственные основные средства»- основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации (промышленность, строительство и т.п.).

На субсчете 3 «Непроизводственные основные средства» - основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации (ЖКХ, основные средства бытового обслуживания, просвещения и т.п.).

На субсчете 4 «Скот рабочий и продуктивный» - всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.

На субсчете 5 «Многолетние насаждения» - всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы.

На субсчете 6 «Земельные участки и объекты природопользования» - земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчете 7 «Объекты неинвентарного характера» - капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование.

На субсчете 8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» - лизингового имущества, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя, а также долгосрочно арендованных основных средств, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора.

На субсчете 10 «Прочие объекты основных средств» - прочих объектов основных средств, не поименованных выше.

На субсчете 11 «Выбытие основных средств» - отражают выбытие объектов основных средств.

Основные средства, поступившие в организацию, учитывают следующим образом.

При поступлении основных средств в качестве вклада в ус­тавный капитал составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновременно Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по согласованной стоимости между учредителями.

Основные средства, приобретенные за плату у других органи­заций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вло­жения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - по первоначальной стоимости безвозмездно принятых основных средств; затем Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на их первоначальную стоимость

Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02 «Амортизация основных средств») - ежемесячно начислена амортизация на основные средства, принятые безвозмездно. И одновременно: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации.

Выявленные излишки (при инвентаризации и проведении иных контрольных мероприятий) основных средств в соответствии с пунктом 36 Методических указаний по учету основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

При ликвидации вышедшего из строя или морально устаревшего основного средства с баланса организации списывают его остаточную стоимость.

Дебет 01 «Основные средства» субсчет 11 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет 11 «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет 11 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств.

Если у организации возникают затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например, на его демонтаж, разборку и т.п.), то их отражают: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 23 (20, 25...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией основного средства.

Если какие-то части демонтированного оборудования пригодны для дальнейшего использования или для продажи, то их принимают к учету по рыночной стоимости: Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» - оприходованы материалы (лом, детали), полученные при ликвидации основного средства.