32. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги используется счет 60, на котором отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие документы: накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура (с выделением в нем отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость), доверенность, акт о приемки материалов; коммерческий акт (недостача произошла в пути следования).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданным поставщикам и подрядчикам (задолженность поставщиков и подрядчиков за оплаченные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также в случае товаров в пути). Кредитовое сальдо по счету 60 - суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам (кредиторская задолженность в пользу поставщиков, подрядчиков за поступившие ценности, работы и услуги, но еще не оплаченные). Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце, оборот по кредиту счета - стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.

По кредиту счета 60 отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов:

07 - приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование (оприходовано оборудование, поступившее от поставщиков), отражена стоимость услуг по их доставке;

08– приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству;

11– начислена задолженность за приобретенных животных у других организаций и услуги по доставке;

10, 15 - приняты к оплате счета поставщиков за поступившие материалы (оприходованы материалы, поступившие от поставщиков), отражена стоимость услуг по их доставке;

19 - отражены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам по приобретенным ценностям или услугам (если они в соответствии с законодательством подлежат возмещению). Зачет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (к возмещению из бюджета) возможно при выделении суммы НДС в расчетных и платежных документах, оприходовании материальных ценностей и др.: Дебет счета 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 19.

20 - подрядчиками выполнены работы, оказаны услуги основному производству;

23- подрядчиками выполнены работы, оказаны услуги вспомогательному производству;

25, 26 - подрядчиками оказаны услуги общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

44 - подрядчиками оказаны услуги по реализации продукции;

50 , 51, 52, 55 - возврат излишне оплаченных сумм или ранее полученных авансов;

76 - предъявлены покупателем претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям за несоответствие количества, качества, цены и прочих договорных условий.

По дебету счета 60 отражают операции с кредита счетов:

51, 52, 55, 66 , 67- по оплате счетов поставщиков, выдача авансов или предварительная оплата с расчетного или валютного счетов, аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек, выданными банком для этой цели краткосрочными или долгосрочными кредитами;

60 – зачет предварительно выданных авансов по мере предъявления расчетных документов;

62 , 76– зачет взаимных требований, который производится по соглашению обоих сторон или по заявлению одной из них (после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов).

Если за приобретаемые товары (работы, услуги) рассчитываются векселями, то суммы задолженности учитываются обособленно в аналитическом учете по счету 60.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя и относятся на финансовые результаты сельскохозяйственной организации: дебет счета 60 кредит счета 91.

Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетного документа к оплате. В этом случае материальные ценности приходуют по покупным (или учетным) ценам (Дебет счетов 10, 11 Кредит счета 60) без НДС. При поступлении расчетного документа поставщика ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют, дают положительную запись на сумму счета, предъявленного к оплате, и учитывают суммы налога на добавленную стоимость: Дебет счета 19 Кредит счета 60.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают письмо с приложением акта о приемке материалов.

Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены (Дебет счета 60 Кредит счета 51), но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). В отчетном месяце такие материальные ценности приходует условно (Дебет счетов 10, 11 Кредит счета 60) для отражения в балансе организации в составе производственных запасов. В следующем месяце указанные материальные ценности восстанавливают на счете 60 сторнировочной записью в той же корреспонденции. По мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, их приходуют в фактически поступивших количествах.

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Аналитический учет должен обеспечить получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по расчетным документам, не оплаченным в срок; по неотфактурованным поставкам; по авансам выданным; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил. Для этих целей в сельскохозяйственных организациях используют­ся ведомости № 29-АПК (учета расчетов по плановым платежам), № 30-АПК (аналитического учета расчетов с поставщиками), № 35-АПК (аналитического учета неотфактурованных поставок), № 36-АПК (аналитического учета материалов (товаров) в пути).

Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6-АПК и «Реестре операций по расчетам с поставщиками» (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК), который используется при значительном количестве поставщиков и подрядчиков. Журнал-ордер № 6-АПК является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого поставщика или подрядчика отводится одна строка, в которой фиксируется начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру № 6-АПК и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу.