Методы распределения косвенных накладных расходов.
Методы распределения
Существует несколько методов распределения накладных затрат по производственным подразделениям.
■ Прямое распределение.
■ Пошаговое распределение, учитывающее услуги подразделений друг другу, оказываемые в одностороннем порядке. Пошаговое распределение может выполняться и по продуктам, если одни продукты входят в другие.
■ Взаимное распределение (обратный метол). Это наиболее точный метод, основанный на составлении и решении системы линейных уравнений.
Прямое распределение
Рассмотрим весь процесс на примере разнесения затрат сервисных подразделений (отделов управления и снабжения) на три цеха. Начнем с распределения арендной платы. Подразделения занимают следующие плошали (см. табл. 10).
|
Несмотря на то, что два сервисных подразделения занимают 25% арендуемых площадей, они расположены в задней части здания и оцениваются дешевле, нежели площади занимаемые цехами в передней части здания. Предполагается, что эти 25% площадей стоят лишь 1200 из всей суммы в 12 000. Поэтому мы распределяем эти 1200 между двумя отделами в пропорции занятых ими плошадей (табл. 11).
Отдел |
Площадь, М2 |
Удельный вес |
Распределенная часть затрат, руб. |
Управление |
300 |
30/60 = 0,5 |
600 |
Снабжение |
300 |
30/60 = 0,5 |
600 |
Всего |
600 |
60/60 = 1 |
1200 |
Затем распределяем оставшиеся 10 800 руб. стоимости аренды среди трех департаментов продаж (табл. 12).
Таблица 12
Цех |
Площадь, мг |
Удельный вес |
Распределенная часть затрат, руб. |
Молоко |
810 |
81/180 |
4860 |
Йогурт |
540 |
54/180 |
3240 |
Сыры |
450 |
45/180 |
2700 |
Всего |
1800 |
180/180 |
10 800 |
Заметим, что три из четырех статей непрямых затрат, кроме рекламы, распределяются между всеми пятью подразделениями. Затраты на рекламу распределяются на основе объема выпуска, а отделы никакой продукции не выпускают, поэтому мы распределяем рекламу только между цехами.
После подсчета прямых и распределения непрямых затрат отдел управления имеет всего 15 300 затрат, а отдел снабжения 9700. Теперь нам осталось распределить затраты двух сервисных подразделений на три цеха.
При прямом методе распределения затраты каждого отдела распределяются только между цехами. Взаимодействие отделов между собой игнорируется (табл. 13).
Таблица 13
Цех |
Кол-во занятых, чел. |
Удель- ный вес |
Распре- делен- ные затраты, руб. |
Заказов на снаб- жение, шт. |
Удель- ный вес |
Распре- делен- ные затраты, руб. |
Молоко |
5 |
5/10 |
7650 |
720 |
72/240 |
2910 |
Йогурт |
3 |
3/10 |
4590 |
1320 |
132/240 |
5335 |
Сыры |
2 |
2/10 |
3060 |
360 |
36/240 |
1455 |
Всего |
10 |
10/10 |
15300 |
2400 |
240/240 |
9700 |
Когда таблица распределения затрат будет заполнена, ее нижняя часть будет выглядеть, как показано в таблице 14.
Статья затрат |
База распределения |
Общая сумма затрат, руб. |
Распределение затрат по подразделениям |
||||
Управление |
Снабжение |
Молоко |
Йогурт |
Сыры |
|||
Всего затрат у подразделений |
|
72200 |
15300 |
9700 |
23370 |
11980 |
11850 |
Затраты отделов: |
|
|
|
|
|
|
|
Управление |
Кол-во работающих |
|
(15300) |
|
7650 |
4590 |
3060 |
Снабжение |
Кол-во заказов |
|
|
(9700) |
2910 |
5335 |
1455 |
Всего затрат |
|
72200 |
0 |
0 |
33930 |
21905 |
16365 |
Прямой метод распределения затрат сервисных отделов является самым простым. Пошаговый метод распределения затрат сервисных отделов применяется, если отделы оказывают друг другу значительный объем услуг. |