4.3 Учет расчетов по налогам и сборам

Для учета расчетов по налогам и сборам в РУПП «Брестхлебпром» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты. Данный счет является активно-пассивным.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, а также административных штрафов, госпошлины, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в РУПП «Брестхлебпром» открываются следующие субсчета:

68-10 – «Расчеты по НДС»;

68-20 – «Налоги из выручки от реализации товаров, работ, услуг»;

68-30 – «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость»;

68-40 – «Налоги, уплачиваемые из прибыли»;

68-50 – «Налог на доходы физических лиц»;

68-60 – «Отчисление в инновационный фонд»;

68-70 – «Сбор на переработку тары»;

68-80 – «Прочие налоги и сборы»;

68-90 – «Отчисления от аренды».

На субсчете 68-30 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость» учитываются расчеты по платежам за землю (земельный налог), за пользование природными ресурсами (экологический налог).

Таблица 4.3 – Корреспонденция счетов по счету 68-30 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость»

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
20 23 25	68-30		Начислен земельный налог
20 23 25	68-30		Начислен экологический налог в пределах установленных лимитов
99	68-30		Начислен экологический налог сверх установленных лимитов
68-30	51		Суммы налогов перечислены в бюджет

Примечание: Источник – собственная разработка

На субсчете 68-20 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизы, отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Таблица 4.4 – Корреспонденция счетов по счету 68-20 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
90	68-20	Начислен НДС по реализованной продукции, работам, услугам
91-30	68-20	Начислен НДС по реализованным основным средствам, нематериальным активам, прочим ценностям
98	68-20	Начислен НДС от разницы в стоимости возмещаемого материально – ответственным лицом ущерба, недостачи
94	68-20	Начислен НДС по недостающим товарам
73-20	68-20	Начислен НДС по недостающим ценностям, подлежащим возмещению материально – ответственным лицом
18	60	Начислен НДС по приобретенным ценностям, выполненным работам, услугам
68-20	18	Отражена сумма зачета НДС
90	68-20	Начислен акциз
86	18	Отражена сумма НДС по приобретенным товарам и выполненным работам, услугам за счет средств целевого финансирования
68-20	51	НДС перечислен в бюджет
68-2	51	Перечислены налоги в бюджет

Примечание: Источник – собственная разработка

На субсчете 68-40 «Налоги, уплачиваемые из прибыли» учитываются расчеты по налогу на прибыль, налогу на недвижимость.

На субсчете 68-50 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц. Подоходный налог удерживается с сумм совокупного годового дохода по утвержденным ставкам.

Таблица 4.5 – Корреспонденция счетов по счету 68-50 «Налоги на доходы физических лиц»

Корреспонденции счетов			Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
70	68-50	Удержан подоходный налог
68-50	51	Налог перечислен в бюджет

Примечание: Источник – собственная разработка

Таблица 4.6 – Корреспонденция счетов по счету 68-80 «Прочие налоги, сборы и отчисления»

Корреспонденции счетов		Содержание хозяйственных операций
Дебет	Кредит
99	68-80	Начислены местные налоги
68-80	51	Перечислены налоги в бюджет

Примечание: Источник – собственная разработка

Таблица 4.7 – Налоги и сборы, уплачиваемые РУПП «Брестхлебпром»

Название налогов и сборов	Вид налога	Ставка налога	Объект налогообложения	Сроки уплаты налога в бюджет	Сроки представления налоговой декларации
А	Б	В	Г	Д	Е
Расчёты по НДС	Косвенный налог	20%	Выручка полученная от реализации товаров, работ, услуг.	Ежемесячно или ежеквартально не позднее 22 числа месяца следующего за отчётным.	Ежемесячно или ежеквартально до 20 числа месяца следующего за отчётным
Налог из выручки от реализации товаров, работ, услуг.	Прямой налог	18%	Выручка полученная от реализации товаров, работ, услуг.	Ежеквартально не позднее 22 числа последнего месяца отчётного квартала	Ежемесячно или ежеквартально до 20 числа месяца следующего за отчётным

Окончание таблицы 4.7

А	Б	В	Г	Д	Е
Налоги уплачиваемые из прибыли	Прямой налог	18%	Денежное выражение валовой прибыли	Ежеквартально не позднее 22 числа последнего месяца отчётного квартала	Ежемесячно или ежеквартально до 20 числа месяца следующего за отчётным
Налоги на доходы физических лиц	Прямой налог	9%	Доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами	Ежемесячно с нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица	Ежемесячно с начала календарного года
Налоги и отчисления включаемые в себестоимость	Прямой налог	1%, 0,25% 34%		Ежеквартально, не позднее 22 числа второго месяца отчётного квартала.	До 20 февраля с поквартальной разбивкой
Отчисления в инновационный фонд	Прямой налог	0,25%	Объектом является себестоимость	Ежемесячно не позднее 22 числа месяца следующего за отчётным.	Ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчётным
Отчисления от аренды	Прямой налог	1%,2%	Здания и сооружения взятые в аренду	Ежеквартально, не позднее 22 числа второго месяца.	До 20 февраля с поквартальной разбивкой

Примечание: Источник – собственная разработка

Регистрами аналитического учета являются ведомости №32, №37-АПК. Ведомости открываются на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую стороны со свободными графами для отражения операций по корреспондирующим счетам. Синтетический учет расчетов по налогам и сборам в РУПП «Брестхлебпром» ведут в журнале-ордере № 8-АПК.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей в Ведомости аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость формы 32-АПК, Ведомости аналитического учета расчетов по налогам и сборам кроме НДС формы 37-АПК.