Введение

Налоговая система – совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Перечень налогов России является закрытым и закреплён Налоговым Кодексом РФ. В соответствии с ним совокупность налогов и сборов РФ подразделяется на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги устанавливаются НК РФ как обязательные на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 9) государственная пошлина (ст. 13 НК РФ).

Региональные налоги вводятся в действие на соответствующей территории и прекращают его согласно НК РФ и законам субъектов РФ. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) транспортный налог; 3) налог на игорный бизнес (ст. 14 НК РФ).

Местные налоги действуют на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов этих муниципальных образований. К местным налогам относятся:

1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ).

Помимо прочего существует также четыре специальных налоговых режима.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 НК РФ. Согласно статье 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Основную часть доходов бюджета РФ составляют именно налоговые доходы. Именно поэтому данная тема и существующие в этой области проблемы особенно актуальны.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов и сборов и иных обязательных платежей. В неё входят федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы (ст. 30 НК РФ). Таким образом, налоговые органы действуют в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством РФ.

С 13 января по 18 февраля 2012 года мной была пройдена преддипломная практика в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тамбовской области.

Преддипломная практика осуществлялась с целью усвоения основных направлений работы по налогам и налогообложению, закрепления имеющихся теоретических и расширения полученных знаний, а также с целью изучения организационной структуры Межрайонной инспекции ФНС РФ №9 по Тамбовской области.

В рамках поставленной цели можно выделить следующий круг задач:

1. изучить организационную структуру, задачи и функции ФНС;

2. ознакомиться с правами, обязанностями и ответственностью налоговых органов и их должностных лиц;

3. проанализировать, как взаимодействуют налоговые органы с правоохранительными органами, Федеральным казначейством и другими государственными органами;

4. изучить организацию учета налоговых поступлений и других обязательных платежей в бюджет.

Данный отчет изложен на 95 страницах машинописного текста, содержит 19 таблиц и приложения.

1 Организация деятельности ФНС РФ, ее задачи и функции

Приказом УФНС России по Тамбовской области от 14.11.2011г. №01.1-05/266@ c 30.01.2011г. Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Мичуринску Тамбовской области и Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Тамбовской области реорганизованы путем слияния, образовав Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Тамбовской области.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Тамбовской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мичуринску Тамбовской области и Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Тамбовской области.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Тамбовской области и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекцию возглавляет начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России. Он несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций. Начальник Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по представлению начальника Инспекции.

Начальник Инспекции:

-организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции;

- распределяет обязанности между своими заместителями;

- представляет на утверждение в Управление структуру Инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;

- утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции ее работников;

- издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции;

- назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников Инспекции;

- представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;

- решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Инспекции;

- привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Данная Инспекция ФНС является юридическим лицом, имеет бланк  и  печать  с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, одна из которых (№2) используется для подразделения, ответственного за регистрацию юридических лиц, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом РФ и другими федеральными законами, законодательными актами РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и нормативными правовыми актами Правительства РФ, международными договорами РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, Положением об Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

Данная Инспекция ФНС включает в себя 14 отделов: отдел финансового обеспечения; правовой отдел; отдел регистрации, учета и работы с налогоплательщиками; отдел информационных технологий; аналитический отдел; отдел камеральных проверок №1;отдел камеральных проверок №2; отдел учета, отчетности и анализа; отдел урегулирования задолженности; отдел выездных проверок; отдел общего обеспечения; отдел кадров и безопасности; отдел предпроверочного анализа и истребования документов; отдел информатизации.

В соответствии с Положением о Межрайонной инспекции ФНС по Тамбовской области она осуществляет следующие полномочия:

1. осуществляет контроль и надзор за:

1.1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

1.2 фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

1.3. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

1.4. проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

2. осуществляет:

2.1. государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

2.2. установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

3. регистрирует в установленном порядке договоры коммерческой концессии

4. ведет в установленном порядке:

4.1. учет налогоплательщиков на подведомственной территории;

4.2. Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

4.3. учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;

5. представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН;

6. бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов, предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

7. осуществляет в установленном порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов;

8. принимает в установленном законодательством РФ порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

9. взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях;

10. представляет в соответствии с законодательством о несостоятельности интересы РФ по обязательным платежам и денежным обязательствам;

11. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;

12. осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию ее функций;

13. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;

14. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством срок;

15. организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

16. осуществляет работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе её деятельности;

17. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест, иных средств автоматизации (компьютеризации) работы ИФНС;

18. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции и т.д.

Таким образом, Инспекция осуществляет функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами, с целью реализации возложенных на неё задач.

2 Права, обязанности и ответственность ФНС РФ и ее должностных лиц

1. С целью обеспечения реализации закреплённых за налоговыми органами функций и полномочий они вправе (ст. 31 НК РФ):

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов на основании требования о представлении документов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов у плательщика налога, сбора (налогового агента) при проведении проверок в случаях, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов (налоговых агентов) для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

6) в порядке, предусмотренном статьей 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином РФ;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления более 2 месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в установленном порядке;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов плательщика налога (сбора), налогового агента сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления их в бюджетную систему РФ;

11) привлекать для работы специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях, предусмотренных Кодексом.

2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ (НК РФ).

3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

4. Формы и форматы предусмотренных Кодексом документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.

Таким образом, Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере имеет право:

- запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесённых к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, учёных и специалистов;

- давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесённым к установленной сфере деятельности;

- применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства РФ.

Налоговые органы обязаны (ст. 32 НК РФ):

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах реквизиты соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять плательщику налога, сбора, налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в установленных случаях налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса плательщика;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика (налогового агента) совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в его отношении.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым Кодексом и иными федеральными законами.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

- действовать в строгом соответствии с НК РФ иными федеральными законами;

- реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство (ст. 33 НК РФ).

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей (ст.35 НК РФ).

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники указанных органов (п. 1 ст. 35 НК РФ) несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3 Взаимодействие фнс рф с правоохранительными органами, Федеральным казначейством и другими государственными органами

На всех уровнях Федеральной налоговой службы России утверждены соглашения об информационном взаимодействии и сотрудничестве с органами Федерального казначейства, Федеральной таможенной службой, правоохранительными органами, Пенсионным фондом и другими государственными органами. Это позволяет налоговым инспекторам по запросам получать любую информацию, касающуюся деятельности налогоплательщика и заключенных им сделок.

Сотрудничество Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы основывается на взаимном предоставлении необходимых баз данных и оперативной информации, не относящихся к сведениям, составляющим государственную тайну. Каждая сторона принимает необходимые меры по защите от неправомерного распространения информации, предоставляемой ей другой стороной, затрагивающей интересы третьих лиц и отнесенной к коммерческой и налоговой тайне.

Органы осуществляют взаимодействие и координацию деятельности по следующим основным направлениям:

1) обмен информацией для целей контроля за соблюдением налогового, таможенного, валютного законодательства;

2) разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок организаций-участников внешнеэкономической деятельности лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;

3) унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите.

Налоговые органы осуществляют также обмен информацией и с органами Федерального Казначейства по соответствующим вопросам в области налогообложения.

Обмен информацией между управлениями Федерального казначейства по субъектам РФ и управлениями ФНС по субъектам РФ по уточнению невыясненных платежей осуществляется в электронном виде в строгом соответствии с совместными приказами Федерального казначейства и Федеральной налоговой службы № 7н и № 16н (Письмо Федерального казначейства от 16 июля 2008 г. № 42-7.1-15/5.4-318).

НК РФ закрепил принцип разграничения компетенции налоговых органов и сил по обеспечению экономической безопасности РФ, позволяющий избежать дублирования их деятельности в части осуществления контрольных функций в сфере налогообложения.

Взаимодействие с правоохранительными органами основано на обмене информацией по вопросам, представляющим взаимный интерес и совместной контрольной работе. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Кроме того, налоговые органы взаимодействуют с органами МВД по поводу: информации о выявленных фактах правонарушений; взаимодействие осуществляется в виде рейдов, дежурств, процессе участия в описи имущества; дежурств на постах для проверки грузов и т. д.

Министерство внутренних дел, взаимодействуя с налоговыми органами Российской Федерации рассматривают вопросы предупреждения, выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах и законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, а также вопросы повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

Сотрудничество сторон осуществляется по следующим основным направлениям:

1) выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство;

2) выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, а также правонарушений в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной и табачной продукции;

3) выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах.

Взаимодействие ИФНС РФ и ПФР осуществляется следующим образом. Определяются необходимые процедуры взаимодействия территориальных органов Пенсионного фонда РФ и территориальных органов ФНС по вопросу передачи налоговым органом соответствующему территориальному органу ПФР сведений о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе недоимке по страховым взносам, пеням и штрафам, а также документов, подтверждающих наличие указанной задолженности. Сумма задолженности по страховым взносам, рассчитываемая налоговыми органами на основании данных расчетов по авансовым платежам (деклараций) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и платежным документам страхователя об уплаченных страховых взносах, определяется по итогам отчетного периода по состоянию на первое число второго месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам расчетного периода – по состоянию на первое число второго месяца, следующего за датой, установленной для подачи декларации, и направляется в территориальные органы ПФР.

По результатам проверок налоговые органы передают территориальным органам ПФР материалы в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в срок не позднее десяти календарных дней со дня вручения указанных материалов проверки плательщику.

В целях реализации функций уполномоченного органа в делах о банкротстве налоговый орган по месту регистрации организации-должника направляет в соответствующий территориальный орган ПФР запросы о представлении информации о наличии просроченной задолженности у организации-должника перед РФ по уплате обязательных платежей для объединения и представления требований РФ в процедурах банкротства в установленном порядке.

Порядок взаимодействия ФНС и Федеральной службы судебных приставов (ФССП) закреплён Соглашением «О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» от 09.10.2006 № ММ-25-1/9/12/01-7 (Приложение А3), правовой основой которого являются Конституция РФ, НК РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Гражданский процессуальный кодекс РФ, ФЗ от 21.07.1997 № 118-ФЗ «О судебных приставах» и иные нормативные правовые акты.

ФССП России осуществляет межведомственную координацию взаимодействия ФССП России и ФНС России в части, касающейся исполнения постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов.

Задачами взаимодействия ФНС РФ И ФССП РФ, их территориальных органов и структурных подразделений в соответствии с указанным Соглашением являются:

- повышение эффективности исполнения постановлений, выдаваемых налоговыми органами, и иных исполнительных документов;

- осуществление регулярного обмена информацией;

- взаимодействие ФНС РФ и ФССП РФ, их территориальных органов и структурных подразделений осуществляется в форме проведения совместных мероприятий, создания рабочих групп, взаимного обмена информацией, сверки имеющихся статистических данных;

- обмен информацией в электронном виде по запросам ФНС РФ в ФССП РФ о ходе исполнительных производств, возбужденных по исполнительным документам о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов, а также по запросам ФССП РФ в ФНС РФ, в отношении сведений, содержащихся в реестрах, ведение которых возложено на ФНС РФ, и иных информационных ресурсах, осуществляется в соответствии с Протоколом информационного обмена.

Налоговые органы также взаимодействую со Счетной палатой РФ. Счетная палата РФ организует и осуществляет контроль за поступлением доходов и расходованием средств бюджетов, проводит проверки по соблюдению налогового законодательства налогоплательщиками, проводит экспертизу проектов законов, анализ отклонения нормативных документов от установленных показателей, контролирует законность движения налоговых средств в бюджет.

Кроме того, налоговые органы взаимодействуют и с другими органами государственной власти: с органами социальной защиты; банками; нотариальными органами; государственными внебюджетными фондами; органами статистики; органами транспортной инспекции; Федеральной миграционной службой и т. д.

Таким образом, ФНС РФ и ее нижестоящие органы взаимодействуют с правоохранительными органами, Федеральным Казначейством и другими государственными органами с целью наиболее эффективного ведения деятельности по реализации возложенных на них функций.

4 Налоги с организаций

4.1 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль относится к федеральным налогам и является прямым, личным и регулирующим налогом, распределяемым в пропорции, установленной законом. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

К вычетам относятся:

-производственные, коммерческие, транспортные издержки;

-проценты по задолженности;

-расходы на рекламу и представительство;

-расходы на научно-исследовательские работы;

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК РФ).

Объект налога на прибыль – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, — полученные через них доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (ст.247 НК РФ).

К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. (ст. 248 НК РФ).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

НК РФ (ст. 251) установлен перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли (имущество, права, работы, услуги, полученные в форме залога или задатка и др.). Список является закрытым.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы для целей налогообложения определяются, классифицируются и отражаются в налоговом учете в соответствии с гл. 25 НК РФ. Расходы в целом подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по экономическим элементам на следующие основные группы: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (ст. 253 НК РФ).

НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (сверхнормативные расходы; суммы выплачиваемых дивидендов и др.). Причем список этих расходов открыт.

В целях налогообложения прибыли возможны два метода признания и определения доходов и расходов метод начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Расчет налоговой базы составляется организацией самостоятельно.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде база признается равной нулю, а убытки переносятся на будущее (ст. 283 НК РФ). Подобный перенос убытка возможен в течение 10 следующих лет.

Основная ставка налога на прибыль организаций 20 %. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет, а по налоговой ставке в размере 18% - в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ ставка налога на прибыль организаций может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в их бюджеты, но не ниже чем на 5 процентных пункта.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п.1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2, 3 месяца и т.д. до окончания года (п.2 ст. 285 НК РФ).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода (ст. 286 НК РФ).

Кроме суммы налога за налоговый период исчисляют суммы авансовых платежей по нему по итогам каждого отчетного периода. Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, эти платежи не осуществляются (ст. 286 НК РФ). Налогоплательщики независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, особенностей его исчисления и уплаты обязаны по истечении отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации (ст. 289 НК РФ) (Приложение А).

Причем с 01.01.2008 г. налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в электронном виде (п.3 ст.80 НК РФ). (Приложение Б)

Некоммерческие организации, у которых нет обязательств по уплате налога, представляют декларацию по упрощенной форме (п.2 ст.289 НК РФ).

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п.3 ст. 289 НК РФ).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее этого же срока. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, он обязан внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию (ст.81 НК РФ).

Проанализируем динамику поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ за последние три года по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 1).

Таблица 1 – Динамика начисления и поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ за 2009 – 2011 гг.

Показатель	Годы			Отклонение 2011 г. от 2009 г. (+,-)
	2009г.	2010г	2011г.
Начислено к уплате, тыс. руб.	298086	349266	578993		280907
Поступило, тыс. руб., в т.ч.	304903	353728	598008		293105
в федеральный бюджет	10086	9772	11834		1748
в консолидированный бюджет субъекта РФ	294817	343956	586174		291357
Уровень собираемости, %	102,3	101,3	103,3		1,0
Удельный вес в общем объеме поступлений, %	25,8	26,6	35,1		9,3

Анализируя динамику поступлений налога на прибыль за указанный период по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области можно сказать, что в 2011 г. по сравнению с 2008 г. произошло увеличение и начисленной (на 280907 тыс. руб.) и поступившей в бюджетную систему РФ (на 293105тыс. руб.) суммы налога на прибыль. При этом уровень собираемости остался практически неизменным и составил в 2011 г. 103,3 %.

В 2011 г. в консолидированный бюджет РФ поступило1701677тыс.руб. всего доходов. Удельный вес налога на прибыль в 2011 г. в их структуре составил 35,1%.

Таким образом, можно сделать вывод, что налог на прибыль предприятий и организаций служит одним из главных доходных источников федерального и регионального бюджетов РФ.