5.2 Водный налог

Водный налог относится к федеральным налогам. Исчисление и взимание водного налога регулируется главой 25.2 НК РФ (уплата водного налога при пользовании подземными водными объектами – письмо Минфина РФ от 12.10.2007 N 03-06-03-02/14).

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования и решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения Водного кодекса РФ (ст.333.8 НК РФ).

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях (п.1 ст. 333.9 НК РФ).

Пункт 2 статьи 333.9 НК РФ устанавливает перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий и.т.д.

Согласно статье 333.10 НК РФ по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (п.2 ст.333.10 НК РФ).

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства (п.3 ст.333.10 НК РФ).

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии (п.4 ст.333.10 НК РФ).

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 (п.5 ст.333.10 НК РФ).

Налоговым периодом признается квартал (ст.333.11 НК РФ).

Статья 333.12 НК РФ устанавливает дифференцированные налоговые ставки (твёрдые) по водному налогу по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в зависимости от вида водопользования.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога в отношении всех видов водопользования (ст. 333.13 НК РФ).

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14 НК РФ).

Водный налог является регулирующим налогом. 40% этого налога зачисляются в федеральный бюджет РФ, а 60% - в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога (ст. 333.14 НК РФ) (Приложение И). Приказом ФНС РФ от 13.04.2007 N ММ-3-13/231 утвержден формат представления декларации по водному налогу в электронном виде.

Проанализируем динамику поступления водного налога в бюджетную систему РФ в 2009-2011 гг. по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 5).

Таблица 5 – Динамика начисления и поступления водного налога в бюджетную систему РФ в 2009-2011 гг.

Показатель	Годы			Отклонение 2011 г. от 2009 г. (+,-)
	2009г.	2010г.	2011г
Начислено к уплате, тыс. руб.	3618	2495	2620	-998
Поступило, тыс. руб., в т.ч.:	3527	2788	2628	-899
в федеральный бюджет РФ	3527	2788	2628	-899
Уровень собираемости, %	97,5	111,7	100,3	2,8п.п.
Удельный вес в общем объеме поступлений, %	0,3	0,2	0,2	-0,1

Из таблицы 5 можно сделать вывод, что в 2011 г. по сравнению 2009 г. произошло снижение начисленной (на 998 тыс. руб.) и сокращение поступившей (на 899 тыс. руб.) в бюджет суммы водного налога. При этом уровень собираемости увеличился на 2,8 п.п. и составил в 2011г. 100,3%.

5.3 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был введен Налоговым кодексом РФ с 1 января 2002 г. (гл. 26 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст.334 НК РФ).

Объектом налогообложения НДПИ является добытое полезное ископаемое, в качестве которого признаются:

1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2. полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование (п.1 ст.336 НК РФ).

Не признаются объектом налогообложения: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления; добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное общественное значение; полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке; дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений (п.2 ст.336 НК РФ).

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье. Видами добытого полезного ископаемого являются: уголь каменный, бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, товарные руды, нефть, полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, природные алмазы, соль природная и другие.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье). При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Косвенный способ можно применять только в случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье и когда количество ископаемых нельзя определить с помощью прямых измерений.

Налоговым периодом по НДПИ признается календарный год.

Ставки НДПИ определяются НК РФ отдельно в отношении каждого из видов полезных ископаемых. Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых: самая низкая ставка для калийных солей – 3,8%, а самая высокая для нефти – 16,5 и газового конденсата – 17,5%.

При добыче некоторых полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке 0% . В частности, для: нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых; попутного газа; попутных и дренажных подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых; полезных ископаемых, которые остаются в отходах перерабатывающих производств; подземных вод из контрольных или резервных скважин, если эти воды извлекают для планового контроля; подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях и т. д. (п.1 ст. 342 НК РФ).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (п.1 ст.343 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ).

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика (п. 1 ст. 345 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 345 НК РФ) (Приложение К).

Проанализируем динамику поступления налога на добычу полезных ископаемых в бюджетную систему РФ в 2009-2011 гг. по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 6).

Таблица 6 – Динамика начисления и поступления НДПИ в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011 гг.

Показатель	Годы				Отклонение 2011г. от 2009г. (+;-)
	2009г.	2010г.	2011г.
Начислено к уплате, тыс. руб	458	819	640	182
Поступило, тыс. руб., в т. ч.	454	844	653	199
в консолидированный бюджет субъекта РФ	454	844	653	199
Уровень собираемости,%	99,1	103,1	102,0	2,9
Удельный вес в общем объеме поступлений, %	0,04	0,06	0,04	0,0

Проведенный анализ показывает, что в 2011г. по сравнению с 2009г. произошло увеличение и начисленной (на 182 тыс. руб.) и поступившей (на 199 тыс. руб.) в бюджетную систему РФ суммы НДПИ. При этом уровень собираемости увеличился на 2,9п.п. и составил в 2011г. 102,0%.