8.2 Единый налог на вмененный доход (енвд)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26.3 НК ФР и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введен ЕНВД, деятельность, облагаемую этим налогом. Они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала её осуществления (ст. 346.28 НК РФ).

Система ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и ИПБОЮЛ, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств для оказания таких услуг; розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² и т.д. (п.2 ст.346.26 НК РФ).

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в РФ в предшествующем периоде; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.27 НК РФ).

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п.1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.1 ст. 346.32 НК РФ).

Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Но не более чем на 50% всей суммы налога (п.2 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.3 ст.346.32 НК РФ) (Приложение П).

Рассмотрим динамику начисления и поступления ЕНВД в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011 гг. по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 12).

Таблица 12 – Динамика начисления и поступления ЕНВД в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011 гг.

Показатель	Годы			Отклонение 2011г. от 2009г. (+,-)
	2009г.	2010г.	2011г.
Начислено к уплате, тыс. руб.	24417	26135	26674		2257
Всего поступило единого налога на вмененный доход	24159	26704	27165		3006
в том числе в доходы:
консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации	21743	24033	26543		4800
местных бюджетов	21743	24033	26543		4800
бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования	121	134	31		-90
бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования	1087	1202	280		-807
бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации	1208	1335	311		-897
в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации	X	X	Х		Х
Уровень собираемости, %	98,9	102,2	101,8		2,9
Удельный вес в общем объеме поступлений в бюджетную систему РФ, %	2,0	2,0	1,6		-0,4

Анализ показывает, что в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличилась сумма начисленных (на 2257 тыс. руб.) и поступивших (на 3006 тыс. руб.) платежей по ЕНВД в бюджетную систему РФ.

При этом уровень собираемости по данному налогу повысился в 2011г. по сравнению с 2009г. на 2,9 п.п. и составил 101,8%.

За исследуемый период удельный вес ЕНВД в общем объеме поступлений в бюджетную систему РФ снизился на 0,4 п.п. и составил в 2011г. 1,6 %.