5.4 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ (п. 1 ст.333.1 НК РФ).

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген (п. 2 ст. 333.1 НК РФ).

Объектами обложения признаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, изъятые из их среды природного обитания на основании лицензии или разрешения, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 333.2 НК РФ).

При этом не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающим в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования (п. 2 ст. 333.2 НК РФ).

За каждый объект животного мира и объект водных биологических ресурсов устанавливается определенная ставка. Ставки сбора за пользование объектами животного мира установлены в рублях за одно животное и дифференцированы по видам животных. Ставки сбора за пользование водными ресурсами установлены в рублях за 1 т объекта водных биологических ресурсов и за одно млекопитающее. Дифференциация ставок осуществлена по бассейнам морей, рек, озер, водохранилищ и видам биологических ресурсов. Ставки сбора за морских млекопитающих дифференцированы по их видам.

Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов – морских млекопитающих устанавливаются в размере 15% от утвержденных.

Также возможно применение ставки сбора в размере 0 руб. в тех случаях, если пользование такими объектами животного мира и водных ресурсов осуществляется в целях: охраны здоровья населения; устранения угрозы жизни человека; предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных; регулирования видового состава объектов животного мира; предотвращения нанесения ущерба экономике; животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти и т. д.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных ресурсов определяется как произведение соответствующего количества объектов, ресурсов и установленной ставки сбора. Сбор за пользование объектами животного мира носит разовый характер и уплачивается налогоплательщиком при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира. За пользование объектами животного мира сбор уплачивается в виде разовых и регулярных взносов. Разовый сбор составляет 10% от исчисленной суммы и вносится при получении лицензии, оставшаяся часть уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20 – го числа. Сумма сбора за пользование водными объектами уплачивается в виде разовых и регулярных взносов. Разовый взнос составляет 10% от исчисленной суммы и вносится при получении лицензии, оставшаяся часть платится равными долями в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20- го числа.

Суммы сборов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Органы, выдающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5- го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора.

6 Налоги с физических лиц

6.1 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ) производится на основании главы 23 НК РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст.207 НК РФ).

Статья 208 НК РФ устанавливает перечень доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ (вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ; дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ и т.д.)

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 210 НК РФ).

Согласно действующему законодательству в налогооблагаемую базу включены определенные выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, а также по договорам страхования.

Под налогообложение попадают суммы:

- пенсий физическим лицам, выплачиваемые по договорам, заключенным организациями с российскими негосударственными фондами, имеющими соответствующую лицензию;

- пенсий в пользу других лиц, выплачиваемых по договорам, заключенным физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными фондами;

- страховых взносов, уплаченных за физическое лицо работодателем;

- разницы между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования.

Статья 217 НК РФ закрепляет перечень видов доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения): государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, иные выплаты и компенсации (по безработице, беременности и родам); пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии и т.д.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

- Стандартные (3000 руб., 500 руб., а также 600 руб. за каждый месяц налогового периода) (п. 1 ст. 218 НК РФ). Плательщикам, имеющим в соответствии с пп.1-3 п.1 ст.218 право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них. Стандартный налоговый вычет на ребёнка предоставляется независимо от стандартного налогового вычета, установленного пп.1-3 п.ст. 218 НК РФ. С 1 января 2012 г. вычет на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя), составляет 1400 руб., а не 1000 руб., как было в 2011 г. Кроме того, с 1 января 2012 г. отменен ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб.

- Социальные вычеты: в сумме доходов, перечисляемых плательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях; в сумме, уплаченной за услуги по лечению; в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения – в размере фактических расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации (ст. 219 НК РФ). С 1 января 2012 г. физлица могут получить социальный вычет при перечислении из своего дохода пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

- Имущественные вычеты: - в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач и т.д., находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 1 млн. руб., а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 125 тыс. руб.; - в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, доли в них, в размере фактических расходов (ст. 220 НК РФ).

- Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Основная ставка по НДФЛ установлена в размере 13%. В отношении стоимости любых выигрышей, призов, получаемых в проводимых конкурсах, процентных доходах по вкладам в банках налоговая ставка устанавливается в размере 35%. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися резидентами РФ (ст. 224 НК РФ).

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ).

Общая сумма налога представляет собой сумму в полных рублях (менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля), полученную в результате сложения соответствующих сумм налога (ст.225 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика (физических лиц, нотариусов и адвокатов, занимающихся частной практикой) в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст. 227 НК РФ). Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п.4 ст. 227 НК РФ).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов (п.8 ст. 227 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года - ¼ годовой суммы авансовых платежей (п.9 ст. 227 НК РФ).

В случае значительного (более чем на 50 %) изменения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию (п.10 ст. 227 НК РФ).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст. 229 НК РФ). Декларация подается по форме 3-НДФЛ (Приложение Л). Вместе с декларацией подаются документы, подтверждающие ваши доходы и расходы. Это, в частности, форма 2-НДФЛ – справка о доходах физического лица, которую вам по требованию обязан выдать ваш работодатель и любой другой источник дохода – организация (Приложение М).

В соответствии со ст. 80 НК РФ декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган: лично или через его представителя; направлена в виде почтового отправления с описью вложения; передана в электронном виде.

При передаче декларации в электронном виде файл обмена формируется на основе электронного формата . Соответствующие форматы устанавливаются приказами ФНС России. Для представления декларации в электронном виде налогоплательщик должен иметь электронную цифровую подпись, выданную специализированным удостоверяющим центром. Этот способ подойдет тем, кто планирует подавать декларации регулярно.

Проанализируем динамику поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ в 2009-2011 гг. по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 7)

Таблица 7 – Динамика поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011 гг.

Показатель	Годы			Отклонение 2011г. от 2009г.(+;-)
	2009г.	2010г.	2011г.
Поступило, тыс. руб., в т.ч.:	629195	653863	745101	115906
в федеральный бюджет РФ	Х	Х	Х	Х
в консолидированный бюджет субъекта РФ, в т.ч.	411838	428414	488846	77008
в местные бюджеты	217357	225449	256255	38898
Удельный вес в общем объеме поступлений в бюджетную систему, %	53,1	49,3	43,8	-9,3

Произведенные расчеты показывают, что в 2011г. по сравнению с 2009г. поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ увеличились на 115906 тыс. руб. и составили 745101 тыс. руб. в отчётном году (2010г.). Причем за рассматриваемый период НДФЛ сократился на 9,3 п.п. и составил в 2011г. 43,8%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что НДФЛ представляет собой один из основных источников налоговых доходов территориальных бюджетов РФ.