3. Теории налогообложения

Под налоговой теорией понимают систему научных знаний и представлений о сущности и назначении налогов, их роли в финансовой деятельности государства, месте в системе экономических отношений и влиянии на социально-политическую жизнь общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.

Налоговые теории могут касаться различных аспектов налогообложения. Обобщающие исследования о сущности налогов и их природе принято относить к общим теориям налогов. Помимо таких обобщенных разработок (общие теории налогов), существуют исследования по отдельным вопросам налогообложения, которые принято относить к частным теориям налогов.

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. К общим теориям относят следующие теории:

теория обмена

атомистическая теория

теория наслаждения

теория налога как страховой премии

классическая теория

теория жертвы

теория коллективных потребностей

кейнсианская теория

монетаристская теория

теория экономики предложения.

Теория обмена, появившаяся в средние века, являлась одной из первых общих теорий, и была основана на возмездном характере налогообложения. Суть теории в том, что через налоги граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д. Однако эта теория применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупались военная и юридическая защита, так как будто между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений. В соответствии с этой теорией налоговые отношения являются некоторой разновидностью товарно-денежных отношений, где за плату в виде налогов общество получает товар в виде комплекса государственных услуг.

Атомистическая теория налогов характерна для эпохи просвещения (Шарль Луи Монтескье, Вольтер, О.Мирабо, Томас Гоббс) и является разновидностью теории обмена. Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги, Никто не может отказаться от налогов так же, как от пользования услугами, предоставляемыми государством. Вместе с тем, в конечном счете, этот обмен взаимовыгоден, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем, если бы каждый из них защищал себя самостоятельно, т.е. налог выступал ценой общества за выгоды и мир граждан.

Теория наслаждения была разработана в первой половине 19 века известным экономистом Жан Симонд де Сисмонди. Сформулированная в работе «Новые начала политэкономии» 1819г. теория налога представлена как теория наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от государства наслаждения в виде общественного порядка, правосудия, обеспечения защиты личности и сохранности собственности. Наслаждение доставляют также общественные работы, благодаря которым, можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение у детей и религиозные чувства у взрослых доставляет наслаждение. Положительным моментом в теории налога как «наслаждений» является придание налогу статуса цены, более соответствующей эквивалентным отношениям обмена как состояния рыночного равновесия величины налогов и полученных от государства благ(выгод).

Теория налога как страховой премии была развита во второй половине 19века Адольфом Тьером(1797-1877). В соответствии с этой теорией налог – это страховой платеж, вносимый гражданами в качестве платы за страхование, осуществляемого государством от таких страховых рисков как война, нарушение общественного порядка, преступления и т.д. В отличие от обычного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму страхового возмещения, а чтобы профинансировать затраты государства по обеспечению обороны страны от внешней угрозы, охране внутреннего правопорядка и т.д. В несколько иной трактовке эта теория обозначает, что налогоплательщик выступает как член общества взаимного страхования и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

Критикуя эту теорию, Соболев писал, что нет никакого сходства между налогом и страхованием. Если бы действительно страховал себя, то получил возмещение от грабежа, воровства, телесного повреждения.

Классическая теория налогов характеризуется высоким научным уровнем проработки вопросов экономической природы налога А.Смитом, Д.Рикардо и их последователями (конец 18 века - середина 19 века). Исследование налогов произведено в рамках общеэкономической теории стоимости, полезности, производительного труда, отрицая в целом производительный характер расходов на оказание государственных услуг.

Согласно этой теории, которая в основном посвящена технике налогового дела, а в более общем смысле – теории рыночной экономике, эта экономика функционирует в саморегулируемщемся режиме. Налогам отводится единственная функция – быть источником доходов государства. При этом самому государству отводится роль «ночного сторожа», где оно призвано поддерживать общий порядок в стране и не вмешиваться в экономические и социальные области. Следовательно, налог должен быть сконструирован так, что бы давая государству доходы, не влиять на экономику и социальную сферу. Отсюда и название – теория налогового нейтралитета.

Согласно теории жертвы появившейся в 18 веке, представителями которой являлись Н.Канар, Д.Милль, налог рассматривался как жертва, приносимая индивидуумом в интересах государства. Сторонники этой теории обычно отказывались признавать получение гражданами каких бы то ни было выгод от государства в порядке заключения между ними договора.

Полезной в этой теории была разработка принципа равенства жертв, что было связано со справедливым распределением налогового бремени.

Характерно, что данная теория рассматривала налог в качестве принудительного платежа. Это правильно отображало сущность налогообложения, особенно тогда, когда господствовала точка зрения на налог как добровольный взнос. В то же время признак принудительности выражает противоречие с самим понятием «пожертвование», которое выражает добровольность платежа- обязательных пожертвований быть не может, обязательный платеж – это уже не пожертвование.

Теория удовлетворения коллективных потребностей была разработана в конце 19- начале 20 веков в условиях изменившейся роли государства и признания принудительной, законодательно-правовой формы налоговых отношений. Сущность этой теории состоит во взгляде на государство как субъект, признанный способствовать реализации общих

( коллективных) потребностей граждан, В силу этого государство может осуществлять экономические функции и иметь собственный государственный сектор экономики, призванный удовлетворять коллективные потребности. Налогообложение обусловлено существованием государства и выступает тем финансовым источником, который способствует деятельности государства по удовлетворению коллективных потребностей граждан. Данная теория обосновывает принудительность налогообложения. Одновременно она служила обоснованием вмешательства государства в экономику, рост налогов. В то же время в рамках этой теории формировалось «социально-политическое» направление, которое , в частности, в прогрессивном налогообложении видело средство уравнивания имущественного неравенства.

Кейнсианская теория возникла в первой половине 20 века как ответная реакция науки на Великую депрессию 20века. Джон Кейнс (1883-1946) сформулировал теорию государственного регулирования экономики, в которой государственным расходам и налогам была отведена основная роль. Смыслом теории является то положение, что в современных условиях внутренние возможности экономики по саморегулированию очень ограничены. Обострение проблемы реализации товаров, рост безработицы, нарастание избытка капитала происходит вследствие колебаний в «эффективном спросе» населения. Недостаток потребительского спроса вызывается действием «основного психологического закона», в соответствии с которым, люди склонны к сбережениям. Это ведет к падению спроса на производимые товары, что в свою очередь ведет к сокращению их производства. Для ликвидации этих негативных последствий государство должно активно регулировать экономические процессы в первую очередь посредством увеличения или уменьшения ставок налогов и предоставления налоговых льгот, что приведет к возрастанию платежеспособного спроса населения и устранению тем самым дисбаланса между этим спросом и объемом производства.

Теория монетаризма, основы которой были разработаны в 20 веке а. Фридменом, исходит из необходимости сокращения вмешательства государства в дела экономики, которой присуще внутреннее автоматическое саморегулирование, обусловленное действием рыночных механизмов конкуренции и стихийного ценообразования. Налоговая составляющая теории, ориентирует государство на сокращение налогов с производителей с целью увеличения их инвестиционных возможностей, перенос налогового бремени на потребителей посредством увеличения доли косвенных налогов, изъятие лишних денег из обращения посредством налогов и займов, экономию бюджетных средств, в т.ч. сокращением социальных программ, достижение бездефицитности бюджета, обеспечение стабильности денежной системы.

Теория монетаризма применяется в модели рыночной экономики, которая именуется «либеральная модель».

Согласно теории экономики предложения (А. Лаффер, М. Бернс), высокий уровень налогообложения отрицательно сказывается на развитии производства, подавляя предпринимательскую деятельность. Рост государственных доходов происходит до определенного предела, переступив этот предел, налоги начинают душить экономику, что приводит к уменьшению налоговой базы и соответственно сокращению налоговых поступлений в бюджет. Сторонники этой теории, ориентированной на предложение, рекомендуют строить налоговую концепцию на учете зависимости фактических поступлений в бюджет от величины налоговой ставки.

Концептуальный смысл этой теории « Мало налогов – много экономики».

Частные теории налогов в основном представлены:

- теорией соотношения прямого и косвенного налогообложения

- теорией единого налога

- теорией пропорционального и прогрессивного налогообложения

- теорией переложения налогов.