4.3 Дополнительные элементы налога

• носитель налога – лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге;

• предмет налогообложения – реальные вещи (земля, транспортные средства, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т.п.), которые обосновывают взимание соответствующего налога. Этот элемент налогообложения обозначает признаки фактического, а не юридического характера;

• источник налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог. Существует два источника – доход и капитал налогоплательщика;

• масштаб налога – установленная законом характеристика измерения предмета налога;

• единица налогообложения – единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы

• метод учета налоговой базы:

1. кассовый метод (метод присвоения) – доходом признаются все суммы, фактически полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы;

2. метод начисления (накопительный метод) – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от факта их получения. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в этом же периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам;

• отчетный период – срок, по окончании которого подводятся итоги, составляется отчетность и представляется в налоговый орган, органы внебюджетных фондов. Налоговый и отчетный периоды могут совпадать;

• метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

1. равный – для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;

2. пропорциональный – для каждого налогоплательщика равна ставка налога;

3. регрессивный – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога;

4. прогрессивный – с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень. Такой метод характерен для подоходного налогообложения, отвечает принципу справедливости;

   • способы уплаты налога:

1. уплата по декларации – на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате;

2. уплата налога у источника дохода – момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Так называемое автоматическое удержание, безналичный способ;

3. кадастровый способ уплаты – налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. Как правило, при уплате устанавливаются фиксированные сроки взноса. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности – неустойчива и неэластична;

4. уплата налога в момент расходования доходов – характерно для косвенного налогообложения, когда налог включается в цену товара. Наиболее эффективный способ, так как дает наибольший удельный вес поступлений в бюджет. Однако он имеет ряд недостатков в части развития производства и стимулирования деловой активности;

5. уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) – налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно, в установленном порядке;

• получатель налога – бюджеты разных уровней, внебюджетные фонды.