- •1. Сущность и функции налогов
- •1.1 Необходимость налогов и предпосылки их возникновения
- •2.2. Экономическая сущность налогов.
- •2.3. Функции налогов
- •Теории налогообложения
- •4. Основы построения налога
- •4.1. Понятие и виды элементов налога
- •4.2 Основные элементы налога
- •4.3 Дополнительные элементы налога
- •4.4 Факультативные элементы налога
- •5. Принципы налогообложения
- •5.1 Классические принципы налогообложения
- •5.2 Современные принципы налогообложения
- •6. Историческое развитие налогообложения в России.
4. Основы построения налога
4.1. Понятие и виды элементов налога
Элементы налога – это регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения. Это принципы построения и организации налогов. Само понятие элементов универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира.
Каждый налог представляет собой комплекс элементов.
Элементы налога подразделяются на основные(существенные), дополнительные(факультативные) и специфические.
Основными элементами считаются те, отсутствие или не определение которых делает налог не установленным. В РФ эти элементы перечислены в п.1 ст.17 НК РФ. Эти элементы всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.
Дополнительными (факультативными) элементами являются элементы, которые являются необязательными, но могут быть определены законодательным актом по налогам. Отсутствие этих элементов не является нарушением требований законодательства и не освобождает налогоплательщика от уплаты налога ( налоговые льготы, ответственность за нарушение налогового законодательства и т.д.).
Специфические элементы не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но должны в какой-либо форме присутствовать при установлении налогового обязательства. ( предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, получатель налога).
Эти элементы формируют условия налогообложения. Именно они определяют содержание конкретного налогового обязательства.
4.2 Основные элементы налога
налогоплательщик (субъект налогообложения) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств и при этом обязательно сократить свои доходы;
Правовой статус субъекта налога зависит от того, кем он является:
а) юр.лицом или физ.лицом
б) резидентом или нерезидентом.
При решении вопроса о признании лица субъектом налога используются различные принципы: 1. личного закона; 2. территориального закона (принцип территориальности); 3. принцип резидентства.
(1)-устаревший принцип. В соответствии с ним к уплате налога привлекаются лишь национальные юр. лица и граждане данной страны. Иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в стране, иностранные юр.лица, осуществляющие деятельность на территории страны налогообложения к уплате налогов не привлекаются, т.е. испоьзуется так на. «налоговый иммунитет»
Согласно (2) определяющим для налога выступают не столько свойства лица, сколько объект налога – к его уплате привлекаются все лица, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с законодательством страны налогообложения. При этом гражданство, нац. Принадлежность или место пребывания налогоплат. Не имеют существенного значения.
Обычно принцип территориального закона дополняется принципом резидентства(3). В соответствии с ним налогоплат-ки подразделяются на резидентов, т.е. лиц имеющих постоянное или сравнительно длительное местопребывание в стране налогообложения, и нерезидентов, чье пребывание в стране налогообложения носит кратковременный или разовый характер, либо вообще не находящихся в стране налогообложения, но имеющих на территории данной страны объект, подлежащий налогообложению.
объекты налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), с которыми законодательство о налогах и сборах связывает обязанность налогоплательщика заплатить налог. Теоретически, объекты налогообложения можно подразделить на следующие группы:
права имущественные и неимущественные;
действия (деятельность) субъекта;
результаты хозяйственной деятельности;
налоговая база – это совокупная оценка, объем или количество объектов налогообложения в течение конкретного налогового (отчетного) периода. Принято выделять следующие способы определения налогооблагаемой базы:
прямой способ – основан на реально и документально подтвержденных показателях;
косвенный способ (расчет по аналогии) – основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. То есть, при отсутствии сведений о доходах и расходах, расчет налогооблагаемого дохода ведется по аналогии;
условный способ (презумптивный) – основан на определении налогооблагаемой базы с помощью вторичных признаков условной суммы дохода;
налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость такого элемента налога, как налоговый период, обусловлена следующими обстоятельствами:
он определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения, поэтому является неотъемлемым элементом процедуры исчисления налога;
он необходим на стадии уплаты налога, поскольку с истечением налогового периода связывается срок уплаты налога;
он нейтрализует проблему многократного налогообложения, так как многим объектам (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени;
является базой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика;
служит базой для определения по временному фактору налогового резидентства;
является необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и привлечению к ответственности;
налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения, норма налогового обложения. Налоговые ставки можно классифицировать по следующим основаниям:
В зависимости от способа определения суммы налога:
твердые ставки – на единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;
процентные ставки – на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный процент налога;
комбинированные (смешанные) ставки – на единицу налогообложения одновременно определен как зафиксированный размер налога, так и зафиксированный процент налога.
В зависимости от степени изменяемости ставок налога:
общие;
пониженные;
повышенные;
В зависимости от содержания:
маргинальные – непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
фактические – определяются как соотношение уплаченного налога к налоговой базе;
экономические – определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу;
порядок исчисления налога – определяется либо налогоплательщиком самостоятельно, либо налоговым агентом, либо налоговым органам. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как правило, путем умножения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку. Исчисление налога может осуществляться по кумулятивной системе (нарастающим итогом с начала периода) или по некумулятивной (обложение налоговой базы предусматривается по частям). Кроме того, исчисление налога может проводиться по глобальной системе (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика) или шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности);
порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Порядок уплаты налога как элемент налога предполагает решение следующих вопросов:
направление платежа (бюджет/внебюджетный фонд);
средства уплаты налога;
механизм платежа (наличие или отсутствие авансовых взносов по налогу);
особенности контроля за уплатой налога;
срок уплаты налогов – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти.