4.4 Факультативные элементы налога

• налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать в меньшем размере. Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для изменения срока платежа. При этом, как правило, налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. В зависимости от того, на изменение какого из элементов налога направлены льготы, они подразделяются на пять групп:

  1. изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения;

  2. скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы;

  3. освобождения – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Существуют следующие формы налоговых освобождений: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада, зачет ранее уплаченного налога, отсрочка или рассрочка уплаченного налога, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит;

  4. налоговые каникулы – полное освобождение от уплаты налога на определенный период;

• ответственность за налоговые правонарушения – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

• порядок удержания и возврата неправильно удержанных и излишне взысканных сумм налога – предусматривается законодательством о налогах и сборах для всех налогов, как общий порядок, либо для конкретного налога, как особый порядок.

5. Принципы налогообложения

5.1 Классические принципы налогообложения

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения и спокойствие граждан. Разные общественные, государственные деятели и ученые в качестве основных выделяли те или иные принципы.

Основоположник классической экономической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723-1790) в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1976) сформулировал четыре принципа, актуальных и до настоящего времени.

В компактной и современной формулировке эти принципы могут быть представлены следующим образом:

• принцип справедливости, утверждающей всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами с их доходами;

• принцип определенности, согласно которому сумма, способ и

• время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику. Эта устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям;

• - принцип удобности и простоты предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны и понятны для плательщика;

Принцип экономии или целесообразности заключается, в сокращении издержек, связанных с взиманием налога, соизмерении этих затрат с налоговыми поступлениями.

Большой вклад в разработку научных основ налогообложения и, в частности , в разработку принципов налогообложения внесли Ж. Сисмонди, О. Мирабо, Ф. Юсти, М. Фридман, А. Вагнер и др.

Так, немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917) дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей , поэтому принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков. И государства. Вагнером были предложены девять основных правил, которые классифицируются в четыре группы.

• Финансовые принципы организации налогообложения:

- достаточность обложения;

-эластичность (подвижность) обложения, то есть способность налога адаптироваться к государственным нуждам, то есть налог может быть увеличен или сокращен по мере необходимости.

• Народнохозяйственные принципы:

- надлежащий выбор источника обложения, то есть решение вопроса - должен ли налог только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом;

- правильная комбинация налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения;

• Этические принципы, принципы справедливости:

- всеобщность обложения;

- равномерность.

• Административно-технические правила или принципы налогового управления:

- определенность обложения;

- удобство уплаты налога;

- максимальное уменьшение издержек, связанных со взиманием налогов.

Все вышеперечисленные принципы не утратили своего значения в настоящее время. Так в Налоговом Кодексе РФ. ст. 3 НК установлены основные принципы налогообложения, которые положены в основу налоговой системы Российской Федерации.