1.3.7. Выводы

1. Действующее законодательство позволяет коммерческим предприятиям разрабатывать и внедрять индивидуальные методы бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что открывает широкие возможности технического и экономического творчества.

2. Для сокращения затрат на ведение бухгалтерского учета и достижения при этом достаточно полного и эффективного контроля расходов, включаемых в себестоимость продукции, руководству предприятия целесообразно использовать комбинированный метод калькулирования себестоимости, адаптированный к существующему технологическому процессу и способу управления.

3. В составе комбинированного метода калькулирования себестоимости продукции следует предусмотреть возможности использования обоснованных нормативов затрат и списания общезаводских расходов исключительно на объем реализованной в текущем периоде продукции.

4. В качестве эффективного и достаточно простого способа ценообразования можно применять средневзвешенные коэффициенты распределения затрат по различным видам продукции.

1.4. Контроль себестоимости продукции на примере строительного предприятия

Себестоимость продукции (работ, услуг) во многом предопределяет рентабельность деятельности предприятия. Поэтому бухгалтерская служба обязана осуществлять скрупулезный ее учет. Для решения этой задачи она должна получить от экономической службы предприятия (или провести своими силами) расчет плановой (нормативной) себестоимости, а затем в процессе изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг проводить сопоставление фактической себестоимости с плановой и выявлять суммы отклонений.

Рассмотрим общую схему такого контроля на примере строительного предприятия.

Проведение строительных работ предполагает наличие их заказчика, т.е. предприятия, принявшего решение о модернизации или возведении с нуля соответствующего здания или сооружения. Заказчик чаще всего применяет два способа создания объекта:

1) хозяйственный;

2) подрядный.

При хозяйственном способе заказчик, обычно осуществляющий разноплановую деятельность, создает заново или использует уже имеющиеся собственные строительные подразделения, предоставляя им соответствующие ресурсы.

При подрядном способе он заключает договор с самостоятельной строительной организацией, которая возводит объект за счет собственных ресурсов и сдает его заказчику. Такая организация носит название генерального подрядчика (генподрядчика). Генеральный подрядчик для выполнения отдельных (или специальных) работ часто нанимает другие подрядные организации, называемые субподрядчиками. Чаще всего это относится к следующим видам работ:

- санитарно-технические;

- электромонтажные;

- кровельные;

- отделочные;

- прочие.

В нашем примере речь идет о специализированной строительной организации - генеральном подрядчике. До того, как он приступит к работе непосредственно на строительной площадке, должны быть выполнены следующие организационно-технические мероприятия:

1) принятие решения о начале строительства;

2) предпроектная подготовка (в том числе изыскательские работы и выбор места строительства);

3) проектирование.

Генеральный подрядчик, разворачивая свою деятельность, обязан учесть некоторые практические закономерности при планировании своих строительно-монтажных работ (СМР):

1) до начала подземного цикла следует выполнить все подготовительные работы (расчистка площадки, разбивка здания, подвоз материалов и т.п.);

2) к надземному циклу необходимо приступать после возведения всех несущих конструкций нулевого цикла;

3) отделочные работы целесообразно начинать до окончания работ по возведению несущих конструкций наземной части здания;

4) специальные монтажные работы лучше всего подразделять на три следующие части:

- устройство вводов;

- прокладка сетей;

- установка санитарно-технической, электромонтажной и прочей арматуры.

5) штукатурку стен в каменном здании следует начинать лишь после монтажа перегородок, а оклейку стен обоями - после остекления проемов.

При заключении договора генерального подрядчика с заказчиком у них должно быть исчерпывающее представление о сроках работ и их полной себестоимости.

Задача бухгалтерии генерального подрядчика состоит в учете фактической себестоимости проводимых работ и сроков их исполнения, а также выявление величин отклонений. Эти параметры существенно влияют на сумму прибыли, которую следует ожидать после окончания СМР.

Воспользуемся примером, приведенным в работе [244], по возведению жилого дома с кирпичными стенами. Перечень необходимых работ генподрядчика:

1) снятие растительного слоя;

2) разработка котлована экскаватором;

3) доработка грунта вручную;

4) монтаж сборных фундаментов;

5) устройство подземной части здания;

6) гидроизоляция стен;

7) обратная засыпка пазух;

8) кирпичная кладка стен этажа с монтажом перегородок;

9) монтаж железобетонных конструкций на этаже;

10) устройство рулонной кровли;

11) устройство бетонной подготовки под полы;

12) устройство каркасных гипсокартонных перегородок;

13) заполнение и остекление оконных и дверных проемов;

14) штукатурка и выравнивание стен и потолков;

15) устройство полов из линолеума;

16) устройство плиточных полов с гидроизоляцией;

17) устройство паркетных полов;

18) подшивка потолков из ламинированной древесины;

19) облицовка стен керамической плиткой;

20) водоэмульсионная окраска стен и потолков;

21) масляная окраска столярных изделий;

22) оклейка стен обоями;

23) санитарно-технические работы;

24) электромонтажные работы;

25) установка технологического оборудования;

26) устройство асфальтовой отмостки и подъездов;

27) благоустройство территории;

28) прочие неучтенные работы. Календарный план строительства:

1) земляные работы - 50 человеко-дней (5 х 10), срок: 0-10-й день;

2) возведение подземной части - 400 человеко-дней (10 х 10), срок: 10-50-й день;

3) возведение надземной части - 1200 человеко-дней (20 х 60), срок: 50-110-й день;

4) кровельные работы - 200 человеко-дней (20 x 10), срок: 110-120-й день;

5) отделочные работы - 1200 человеко-дней (15 x 80), срок: 80-160-й день;

6) сантехнические и электромонтажные работы - 600 человеко-дней (10 х 10), срок: 0-10-й день; (10 x 20), срок: 80-100-й день; (10 х 20), срок: 110-130-й день; (10 х 10), срок: 150-160-й день;

7) благоустройство - 250 человеко-дней (5 X 50), срок: 130-180-й день;

итого: 3900 человеко-дней;

8) неучтенные работы 15% - 590 человеко-дней (7 X 50), срок: 0-50-й день; (7 х 20), срок: 130-150-й день; (5 х 20), срок: 160-180-й день;

всего: 4490 человеко-дней.

Для упрощения расчетов плановой себестоимости по календарному плану, выберем следующие параметры:

- средневзвешенная ежемесячная заработная плата основных производственных рабочих - 20 тыс. руб.;

- фонд оплаты труда - 20% от производственной себестоимости возводимого объекта;

- накладные расходы - 23,6% от производственной себестоимости возводимого объекта.

В результате получим следующий график наращивания плановой себестоимости по рабочим неделям (рис. 1.2).

"Рис. 1.2. Изменение себестоимости объекта (С) по рабочим неделям"

Копию такого графика необходимо предоставить бухгалтерии.

В бухгалтерии себестоимость строительных работ устанавливается на основании первичных документов и группируется по соответствующим статьям затрат (см. параграф 1.2 и табл. 1.10).

Таблица 1.10