2.2. Бухгалтерские модели и понятие экономической прибыли

Чтобы подтвердить правомерность применения бухгалтерских моделей для оценки прибыльности хозяйственных действий коммерческого предприятия, затронем проблему различия экономической и бухгалтерской прибыли, которую часто обсуждают в различных публикациях. Специалисты, занимающиеся управленческим учетом, утверждают:

1) бухгалтерская прибыль отличается от экономической прибыли тем, что не учитывает возможность вложения капитала предприятия в другой бизнес-проект;

2) бухгалтерская прибыль отличается от экономической прибыли еще и тем, что не отражает доходы и расходы, не подкрепленные первичными документами.

При создании и использовании бухгалтерских (налоговых) моделей данные отличия не имеют никакого значения. Для альтернативного варианта ведения бизнеса легко составить подобную модель, задав необходимые характеристики, или проведя анализ журналов хозяйственных операций реального проекта. Сравнение моделей по величине прибыли (чистой прибыли) даст основание для оценки выгодности любого выбранного варианта предпринимательской деятельности.

Что касается доходов и расходов, не подтвержденных первичными документами, то в настоящее время в целях минимизации рисков многие коммерческие предприятия (включая торговые организации и банки) ведут два вида бухгалтерского учета (официальный и неофициальный). Во втором обычно присутствуют сведения, не подкрепленные первичными учетными документами. Одна из причин в том, что руководители (или собственники) иногда не считают возможным предоставлять своим бухгалтерам некоторые конфиденциальные материалы.

Имея журналы хозяйственных операций в обоих видах учета (официальном и конфиденциальном), легко создать две соответствующие бухгалтерские модели.

Ведение двух видов учета - явление не новое. Его масштабное применение связывают с периодом великих географических открытий XV-XVI вв., в котором получила широкий размах колониальная торговля. Тогда доходность отдельных торговых операций определялась высокими рисками и достигала величин 800-1000%. Однако в учетных документах размеры прибыли по приказам купцов очень сильно занижались.

Для этих целей в бухгалтерских книгах чаще всего использовалась статья расходов под названием "Случайности моря", в которую обычно заносились потери от:

- войн;

- пиратских нападений;

- репрессалий (действий по отношению судов недружественных стран);

- конфискаций;

- непостоянства ветров;

- повреждений судов;

- бурь и кораблекрушений;

- пожаров.

Торговые операции в пределах Западной Европы в этот период приносили прибыли значительно меньшие: 15-40%. (Исключение составляли перевозки зерна в неурожайные годы, при которых прибыли увеличивались до 300%). В финансовые итоги этих торговых операций тоже вносились существенные корректировки. Например, бухгалтерские книги 13 плаваний нидерландских кораблей в конце XVI в. по маршрутам, проложенным между Пиренейским полуостровом и странами Балтики, показывают прибыль в размере не выше 6%, что весьма сомнительно [13].

2.3. Балансовый метод оценки финансового результата

В бухгалтерском учете накоплен солидный отечественный и зарубежный опыт по описанию реальных хозяйственных процессов, осуществляемых на конкретных предприятиях. Первичные учетные документы прямо и (или) косвенно фиксируют все факты хозяйственных операций и действий; включают в себя следующие составные информационные элементы:

- особенности форм собственности;

- специфику договорных отношений предприятия с контрагентами;

- своеобразие технологии производственных процессов;

- нормативные основы налогообложения;

- вероятностные факторы;

- деловые качества руководящего состава.

Необходимость уверенной ориентировки во всех указанных направлениях обусловлена: спецификой профессии бухгалтера; его должностными обязанностями; его финансовой, административной и уголовной ответственностью. Хотя, согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 3 ноября 2006 г.), вся ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на руководителя предприятия, но на практике дело может обстоять совершенно иначе.

Учредители предприятия и его руководители теоретически и практически финансово-экономические функции возлагают на бухгалтера и стараются нанимать на работу специалиста, уверенно осуществляющего работу по всем указанным направлениям. Если бухгалтер сегодня не готов решать эти проблемы, ему трудно найти хорошо оплачиваемую работу. Поэтому бухгалтерский учет сегодня часто выходит за рамки традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов. Его важнейшими элементами стали способы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

Для выполнения дополнительных функций учет проводят в два этапа. На первом этапе осуществляют поисковые исследования с оценкой важнейших экономических параметров, существенно влияющих на суммарные налоговые платежи и величину прибыли предприятия, а также проводят поиск оптимальной величины прибыли. На втором - выполняют традиционный бухгалтерский учет с постоянным контролем отклонений параметров от планируемых величин и одновременной их корректировкой.

Первый этап бухгалтерского учета включает в себя:

- выбор форм договорных отношений с поставщиками и покупателями;

- определение основных элементов налогового поля предприятия;

- оценку состава затрат и величины себестоимости продукции (работ, услуг);

- расчеты цен на продукцию (работы, услуги) и определение коэффициентов рентабельности;

- приближенный расчет сумм налоговых платежей;

- прогнозирование финансового результата;

- разработку дивидендной политики предприятия.

Этот этап начинается с построения бухгалтерской модели (схемы) хозяйственной деятельности предприятия с последующей ее отработкой. На базе данной модели проверяется возможность достижения планируемого размера прибыли при различных вариациях экономических параметров с учетом случайных и вероятностных факторов. Исходя их финансового результата, на модели отрабатываются формы различных договорных отношений с поставщиками и покупателями, а также виды налоговых обязательств и хозяйственных ситуаций. Условно говоря, решается обратная задача бухгалтерского учета.

Второй этап совпадает с традиционным бухгалтерским учетом, который дополняется контролем отклонений значений различных параметров от величин, выбранных на первом этапе.

Такой комплексный способ требует дополнительных затрат времени и средств, но позволяет избежать существенных предпринимательских рисков. Для минимизации затрат нами разработана простая, удобная, но достаточно точная методика формирования модели хозяйственной деятельности предприятия, апробированная на многочисленных предприятиях различных сфер экономики. Она хорошо вписывается в профессиональное бухгалтерское отображение хозяйственной деятельности и использует обычное программное обеспечение на персональном компьютере.

К важнейшим элементам модели хозяйственной деятельности относится набор элементов себестоимости продукции (работ, услуг), формирующий расходную составляющую деятельности предприятия.

Алгоритм формирования прикладной бухгалтерской и (или) налоговой модели предприятия как хозяйствующего субъекта представлен в целом ряде наших работ, например [59, 92, 118].