1.2. Типовые статьи затрат на коммерческих предприятиях различных сфер экономики

Полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) коммерческих предприятий всех сфер экономики формируется по схеме, аналогичной применяемой для промышленного предприятия с учетом конкретной специфики соответствующей отрасли.

Исключение составляют торговые компании, у которых в качестве единственного калькуляционного счета используется счет 44 "Расходы на продажу".

Ниже приведены примеры типовых группировок затрат на производство продукции, выполнении работ и оказании услуг, рекомендованных для применения в бухгалтерской практике.

Пример 1.

Типовая номенклатура статей издержек обращения на предприятиях торговли и общественного питания.

1. Транспортные расходы (Д 44 - К 76 или Д 41 - К 76).

2. Расходы на оплату труда (Д 44 - К 70).

3. Отчисления на социальные нужды (Д 44 - К 69).

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря (Д 44 - К 10, 60, 71, 76).

5. Амортизация основных средств (Д 44 - К 02).

6. Расходы на ремонт основных средств (Д 44 - К 60, 76, 96).

7. Амортизация (или погашение стоимости) санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других подобных малоценных предметов с небольшим сроком службы (Д 44 - К 10).

8. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд (Д 44 - К 10, 23, 60, 76).

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (Д 44 - К 10, 23, 41, 69, 70, 76).

10. Расходы на рекламу (Д 44 - К 41, 76).

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом (Д 10, 41 - К 66, 67 и Д 44 - К 10, 41).

12. Потери товаров и технологические отходы (Д 44 - К 94).

13. Расходы на тару (Д 44 - К 41).

14. Прочие расходы (Д 44 - К 05, 76).

Пример 2.

Типовая номенклатура статей расходов строительных организаций.

1. Материалы и конструкции (Д 20 - К 10).

2. Расходы на оплату труда основных производственных рабочих (Д 20 - К 70).

3. Отчисления в социальные фонды от оплаты труда основных производственных рабочих (Д 20 - К 69).

4. Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов (Д 20 - К 23, 25).

5. Накладные расходы (Д 20 - К 26).

Фрагмент планового расчета себестоимости строительной продукции приведен в параграфе 1.4.

Пример 3.

Типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том числе (Д 20 - К 10, 23, 60, 76).

1.1. Семена и посадочный материал (Д 20 - К 10):

а) приобретенные со стороны и собственного производства прошлых лет (Д 20 - К 10);

б) собственного производства текущего года (Д 20 - К 10).

1.2. Удобрения (Д 20 - К 10, 20):

а) минеральные (Д 20 - К 10);

б) органические (Д 20 - К 10, 20).

1.3. Средства защиты растений и животных (Д 20 - К 10, 60, 76).

1.4. Корма (Д 20 - К 10, 20):

а) приобретенные и собственного производства прошлых лет (Д 20 - К 10);

б) собственного производства текущего года (Д 20 - К 10, 20).

1.5. Сырье для переработки (Д 20 - К 10);

1.6. Нефтепродукты (Д 20 - К 10).

1.7. Топливо и энергия на технологические цели (Д 20 - К 10, 23, 60, 76).

1.8. Работы и услуги сторонних организаций (Д 20 - К 60, 76).

2. Оплата труда (Д 20 - К 70):

а) основная (Д 20 - К 70);

б) дополнительная (Д 20 - К 70);

в) натуральная (Д 20 - К 70);

г) другие выплаты (Д 20 - К 70).

3. Отчисления на социальные нужды (Д 20 - К 69).

4. Содержание основных средств (Д 20 - К 02, 10, 23, 69, 70):

а) амортизация (Д 20 - К 02; Д 23 - К 02 и Д 20 - К 23);

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств (Д 20 - К 10, 69, 70, 97; Д 23 - К 10, 69, 70, 97 и Д 20 - К 23).

5. Работы и услуги вспомогательных производств (Д 20 - К 23).

6. Налоги, сборы и другие платежи (Д 20 - К 68, 76).

7. Прочие затраты (Д 20 - К 10, 20, 69, 70, 71, 76).

8. Потери от брака, падежа животных (Д 20 - К 28, 94).

9. Общепроизводственные расходы (Д 20 - К 25).

10. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

Пример 4.

Номенклатура статей расходов основного производства в издательстве.

1. Авторский гонорар за литературные произведения (Д 20 - К 76).

2. Авторский гонорар за художественно-графические работы (Д 20 - К 76).

3. Отчисления с сумм авторского гонорара (Д 20 - К 69).

4. Расходы на полиграфическое исполнение (Д 20 - К 23, 60, 76).

5. Стоимость бумаги, картона и переплетных материалов (Д 20 - К 10).

6. Редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов, подготовка оригинал-макетов) (Д 20 - К 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76).

7. Общеиздательские расходы (Д 20 - К 26).

8. Расходы на продажу (Д 44 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76).

9. Потери от брака (Д 20 - К 28).

Пример 5.

Номенклатура статей производственных расходов автотранспортного предприятия.

1. Затраты, непосредственно связанные с перевозками и производством других работ и услуг, в том числе (Д 20 - К 02, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 96):

1.1. Заработная плата водителей автомобилей (грузовых, автобусов, легковых такси) и кондукторов автобусов (Д 20 - К 70).

1.2. Отчисления на социальные нужды (Д 20 - К 69).

1.3. Автомобильное топливо (Д 20 - К 10).

1.4. Смазочные и прочие эксплуатационные материалы (Д 20 - К 10).

1.5. Износ и ремонт автомобильной резины (Д 20 - К 10, 60, 69, 70, 76, 96).

1.6. Техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт автомобилей (Д 20 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76).

1.7. Амортизация подвижного состава (Д 20 - К 02).

2. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

Пример 6.

Номенклатура статей затрат при лесоэксплуатации, проведении сплавных и лесоперевалочных работ рекомендуется применять следующую группировку затрат по калькуляционным статьям:

1. Арендная плата за заготовку лесных, нелесных, пищевых и лекарственных ресурсов на землях, находящихся в федеральной или муниципальной собственности (Д 20 - К 68, 76).

2. Сырье и материалы (Д 20 - К 10).

3. Возвратные отходы (вычитаются) (Д 10 - К 20).

4. Стоимость покупной древесины (Д 20 - К 10).

5. Оплата труда производственных рабочих (Д 20 - К 70).

6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих (Д 20 - К 69).

7. Расходы на подготовку и освоение производства (Д 20 - К 97).

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (Д 20 - К 25).

9. Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог (Д 20 - К 23, 60, 76).

10. Цеховые расходы (Д 20 - К 25).

11. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

12. Прочие производственные расходы (Д 20 - К 02, 10, 60, 94).

13. Коммерческие расходы (Д 44 - К 02, 10, 20, 60, 69, 70, 71, 76).

Пример 7.

Номенклатура статей затрат в организациях ЖКХ по калькуляционным статьям.

1. Материалы (Д 20 - К 10).

2. Топливо (Д 20 - К 10).

3. Электроэнергия (Д 20 - К 60).

4. Затраты на оплату труда (Д 20 - К 70).

5. Отчисления на социальные нужды (Д 20 - К 69).

6. Амортизация (Д 20 - К 02).

7. Ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов (Д 20 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76, 96).

8. Содержание и обслуживание внутридомовых сетей (границей ответственности принято считать стену здания) (Д 20 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76).

9. Проведение аварийно-восстановительных работ (Д 20 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76).

10. Покупная продукция (Д 20 - К 10).

11. Прочие прямые затраты, в том числе: отчисления на оплату работ службы заказчика (Д 20 - К 60, 71, 76).

12. Цеховые расходы (Д 20 - К 25).

13. Общеэксплуатационные расходы (Д 20 - К 26).

14. Внеэксплуатационные расходы (Д 44 - К 20, 60, 76).

Пример 8.

Номенклатура статей затрат в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности.

1. Сырье и основные материалы (Д 20 - К 10).

2. Полуфабрикаты собственного производства (Д 20 - К 21).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций (Д 20 - К 10, 60, 76).

4. Возвратные отходы (вычитаются) (Д 10 - К 20).

5. Вспомогательные материалы на технологические цели (Д 20 - К 10).

6. Топливо и энергия на технологические цели (Д 20 - К 10, 23, 60, 76).

7. Затраты на оплату труда производственного персонала (Д 20 - К 70).

8. Отчисления на социальные нужды производственного персонала (Д 20 - К 69).

9. Затраты на подготовку и освоение производства продукции (Д 20 - К 97).

10. Внутризаводская перекачка (Д 20 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76).

11. Общепроизводственные расходы (Д 20 - К 25).

12. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

13. Потери от брака (Д 20 - К 28).

14. Прочие производственные расходы (Д 20 - К 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 96).

15. Попутная продукция (исключается) (Д 21 - К 20).

16. Коммерческие расходы (Д 44 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76).

Пример 9.

Номенклатура статей затрат в туристских организациях.

1. Затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций, используемые при производстве туристского продукта (Д 20 - К 76).

2. Затраты, связанные с деятельностью производственного персонала (Д 20 - К 10, 69, 70, 71, 73).

3. Затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта (Д 20 - К 23).

4. Накладные расходы (Д 20 - К 26).

5. Коммерческие расходы (Д 44 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76).

Пример 10.

Номенклатура статей затрат на предприятиях, вырабатывающих масложировую продукцию.

1. Сырье и основные материалы за вычетом попутной продукции и возвратных отходов (Д 20 - К 10; Д 10 - К 20; Д 21 - К 20).

2. Вспомогательные и упаковочные материалы (Д 20 - К 10).

3. Топливо и энергия на технологические цели (Д 20 - К 10, 23, 60, 76).

4. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг (Д 20 - К 70).

5. Отчисления на социальные нужды (Д 20 - К 69).

6. Общепроизводственные расходы (Д 20 - К 25).

7. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

8. Прочие производственные расходы (Д 20 - К 60, 71, 76, 94).

9. Коммерческие расходы (Д 44 - К 02, 10, 20, 41, 60, 71, 73, 76).

Данные предприятия в зависимости от особенностей технологического процесса могут, расширять перечень статей или не включать те или иные статьи в этот перечень. Например, они могут выделять в самостоятельные статьи: "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", "Расходы на подработку масличного сырья", "Потери от брака" и др.

Пример 11.

Номенклатура статей затрат на полиграфических предприятиях формируется по признаку их производственно-технологического назначения и места возникновения.

1. Расходы на материалы (Д 20 - К 10).

2. Расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций (Д 20 - К 10, 60, 76).

3. Расходы на основную заработную плату производственных рабочих (Д 20 - К 70).

4. Расходы на дополнительную заработную плату производственных рабочих (Д 20 - К 70).

5. Отчисления на социальное страхование и обеспечение (Д 20 - К 69).

6. Общепроизводственные расходы (Д 20 - К 25).

7. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

8. Расходы на продажу (Д 44 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 73, 76, 94).

9. Потери от брака (только в отчетных калькуляциях) (Д 20 - К 28, 94).

Если предприятие имеет бесцеховую структуру управления и учета, то статья "Общепроизводственные расходы" не используется.

Пример 12.

Номенклатура статей затрат на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности.

1. Сырье (молоко базисной жирности) (Д 20 - К 10).

2. Основные материалы (Д 20 - К 10).

3. Возвратные отходы (вычитаются) (Д 10 - К 20).

4. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций (Д 20 - К 10, 60, 76).

5. Транспортно-заготовительные расходы (Д 20 - К 10, 60, 76, 94).

6. Вспомогательные материалы на технологические цели (Д 20 - К 10).

7. Тара и упаковочные материалы (Д 20 - К 10).

8. Топливо и энергия на технологические цели (Д 20 - К 10, 23, 60, 76).

9. Расходы на оплату труда производственных рабочих (Д 20 - К 70).

10. Расходы по надтарифной оплате труда производственных рабочих (Д 20 - К 70).

11. Отчисления на социальные нужды (Д 20 - К 69).

12. Плата по процентам за пользование кредитами (Д 10 - К 66, 67 и Д 20 - К 10).

13. Общепроизводственные расходы (Д 20 - К 25).

14. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

15. Прочие производственные расходы (Д 20 - К 60, 76).

16. Коммерческие расходы (Д 44 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 73, 76).

Пример 13.

Номенклатура статей затрат на предприятиях по обработке драгоценных металлов и сплавов.

1. Сырье (драгоценные металлы) (Д 20 - К 10).

2. Основные материалы (Д 20 - К 10).

3. Возвратные отходы (вычитаются) (Д 10 - К 20).

4. Оплата труда производственных рабочих (Д 20 - К 70).

5. Отчисления на социальные нужды (Д 20 - К 69).

6. Расходы на подготовку и освоение производства (Д 20 - К 97).

7. Общепроизводственные расходы (Д 20 - К 25).

8. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

9. Потери от брака (Д 20 - К 28).

10. Прочие производственные расходы (Д 20 - К 05, 08, 10, 60, 69, 70, 71, 76).

11. Коммерческие расходы (Д 44 - К 10, 60, 69, 70, 71, 73, 76).

Пример 14.

Номенклатура статей затрат на предприятиях, занимающихся изготовлением бриллиантов из природных алмазов.

1. Сырье (Д 20 - К 10).

2. Возвратные отходы (вычитаются) (Д 10 - К 20).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера (Д 20 - К 10, 60, 76).

4. Транспортные расходы (Д 20 - К 10, 23, 60, 76).

5. Вспомогательные материалы (Д 20 - К 10).

6. Оплата труда основных производственных рабочих (Д 20 - К 70).

7. Отчисления на социальные нужды (Д 20 - К 69).

8. Общепроизводственные расходы (Д 20 - К 25).

9. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

10. Прочие производственные расходы (Д 20 - К 05, 08, 10, 60, 76).

11. Коммерческие расходы (Д 44 - К 10, 60, 69, 70, 71, 73, 76).

Пример 15.

Номенклатура статей затрат на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов.

1. Сырье, основные материалы и полуфабрикаты (Д 20 - К 10, 21).

2. Услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций (Д 20 - К 60, 76).

3. Вспомогательные материалы на технологические цели (Д 20 - К 10).

4. Топливо на технологические цели (Д 20 - К 10).

5. Энергия на технологические цели (Д 20 - К 23, 60, 76).

6. Оплата труда производственных рабочих (Д 20 - К 70).

7. Отчисления на социальные нужды (Д 20 - К 69).

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (Д 20 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76; Д 20 - К 96).

9. Расходы на подготовку и освоение производства (Д 20 - К 97).

10. Общепроизводственные расходы (Д 20 - К 25).

11. Незавершенное производство (Д 20 - К 20; Д 43 - К 20):

а) на начало периода (+) (Д 20 - К 20);

б) на конец периода (-) (Д 43 - К 20).

12. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

13. Прочие производственные расходы (Д 20 - К 05, 08, 10, 60, 69, 70, 76).

14. Попутная продукция (-) (Д 21 - К 20).

15. Коммерческие расходы (Д 44 - К 10, 60, 69, 70, 71, 73, 76).

16. Все потери от брака (Д 20 - К 28).

Пример 16.

Номенклатура статей затрат на предприятиях цветной металлургии.

1. Сырье, основные материалы и полуфабрикаты (Д 20 - К 10).

2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций (Д 20 - К 10, 60, 76).

3. Возвратные (оборотные) отходы (-) (Д 10 - К 20).

4. Брак по цене использования (-) (Д 28 - К 20).

5. Вспомогательные материалы на технологические цели (Д 20 - К 10).

6. Топливо на технологические цели (Д 20 - К 10).

7. Энергия на технологические цели (Д 20 - К 10, 23, 60, 76).

8. Расходы на оплату труда производственных рабочих (Д 20 - К 70).

9. Отчисления на социальные нужды (Д 20 - К 69).

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (Д 20 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76; Д 20 - К 96; Д 20 - К 97).

11. Расходы на подготовку и освоение производства (Д 20 - К 97).

12. Цеховые (общепроизводственные) расходы (Д 20 - К 25).

13. Попутные полуфабрикаты (-) (Д 21 - К 20).

14. Незавершенное производство (Д 20 - К 20; Д 43 - К 20):

а) на начало периода (+) (Д 20 - К 20);

б) на конец периода (-) (Д 43 - К 20).

15. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

16. Прочие производственные расходы (Д 20 - К 60, 76).

17. Попутная продукция (-) (Д 21 - К 20).

18. Потери от производственного брака (для предприятий по обработке цветных металлов, а также предприятий углеродной и твердосплавной подотраслей промышленности) (Д 20 - К 28).

19. Коммерческие расходы (Д 44 - К 10, 60, 69, 70, 71, 73, 76).

20. Все потери от брака (Д 20 - К 28).

Пример 17.

Номенклатура статей затрат на предприятиях черной металлургии.

1. Сырье и основные материалы (Д 20 - К 10).

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера (Д 20 - К 10, 60, 76).

3. Отходы, включая угар (-) (Д 10 - К 20).

4. Брак (-) (Д 28 - К 20).

5. Вспомогательные материалы (Д 20 - К 10).

6. Топливо технологическое (Д 20 - К 10).

7. Энергетические затраты на технологические цели (Д 20 - К 10, 23, 60, 76).

8. Оплата труда по цеху (Д 20 - К 70).

9. Отчисления на социальные нужды (Д 20 - К 69).

10. Затраты на ремонт и содержание основных средств (Д 20 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76; Д 20 - К 96; Д 20 - К 97).

11. Амортизация основных средств (Д 20 - К 02).

12. Погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений (Д 20 - К 10).

13. Затраты по внутризаводскому перемещению грузов (Д 20 - К 60, 76).

14. Прочие расходы по цеху (Д 20 - К 10, 60, 69, 70, 76; Д 20 - К 25).

15. Расходы на подготовку и освоение производства (Д 20 - К 97).

16. Общехозяйственные расходы (Д 20 - К 26).

17. Прочие производственные расходы (Д 20 - К 10, 69, 70, 76).

18. Потери от брака (Д 20 - К 28).

19. Попутная продукция (Д 21 - К 20).

20. Незавершенное производство (Д 20 - К 20; Д 43 - К 20):

а) на начало отчетного периода (+) (Д 20 - К 20);

б) на конец отчетного периода (-) (Д 43 - К 20).

21. Коммерческие расходы (Д 44 - К 10, 60, 69, 70, 71, 73, 76).

Приведенные выше примеры статей затрат, формирующих полную фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), содержат много общих элементов и предназначены для экономической ориентации предприятий в системе ценообразования. В рыночной экономике цены устанавливаются на основе спроса и предложения, а себестоимость продукции (работ, услуг) - это контрольная характеристика, позволяющая коммерческому предприятию правильно ориентироваться на рынке. На практике сбалансированные рыночные отношения встречаются достаточно редко. Обычно в каждой отрасли действуют несколько крупных фирм, в том числе транснациональных корпораций (ТНК). Они контролируют рынки, устанавливая монопольные цены. В такой ситуации себестоимость продукции (работ, услуг) предопределяет возможности любого вновь организованного предприятия выйти на рынок со своей продукцией (работами, услугами), а для предприятия, уже работающего на рынке, - удержаться на нем, обеспечивая учредителям достойные дивиденды.