- •Тема 5 ревизия (аудит) расчетных и кредитных операций
- •1. Цель, задачи и источники информации проверки расчетных операций
- •2. Проверка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций
- •3. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •4. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками
- •5. Проверка расчетов по претензиям
- •6. Проверка расчетов с подотчетными лицами
- •7. Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •8. Проверка операций по расчетам с учредителями
- •9. Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •10. Проверка расчетов по кредитам и займам
- •11. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда
- •12 Проверка учета личного состава и использования рабочего времени
- •13 Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям
8. Проверка операций по расчетам с учредителями
Целью проверки является установление законности и правильности расчетов с учредителями.
Источниками информации при проверке данных хозяйственных операций являются: учредительные документы, протоколы собрания учредителей (акционеров), платежные инструкции на поступление сумм в счет вкладов в уставный фонд и перечисление дивидендов, накладные (акты) на передачу неденежного вклада, экспертное заключение по оценке неденежного вклада, данные аналитического и синтетического учета по счету 75 «Расчеты с учредителями», Главная книга, бухгалтерский баланс и финансовая отчетность организации.
Проверка расчетов с учредителями проводится по двум направлениям:
— проверка расчетов с учредителями по формированию уставного фонда;
— проверка расчетов с учредителями по дивидендам.
При проверке расчетов с учредителями по формированию уставного фонда необходимо установить:
— соответствие величины уставного фонда, предусмотренной учредительными документами, требованиям законодательства с учетом организационно-правовой формы и видов экономической деятельности субъекта хозяйствования;
— выполнение обязательств каждым учредителем по срокам формирования уставного фонда;
- выполнение обязательств каждым учредителем по полноте формирования уставного фонда;
- выполнение обязательств каждым учредителем по форме формирования уставного фонда.
При проверке расчетов с учредителями по дивидендам проверяющий устанавливает:
- обоснованность начисления и выплаты дивидендов учредителям с учетом финансового положения аудируемого лица;
- обоснованность начисления и выплаты дивидендов учредителям с учетом выполнения обязательств по формированию уставного фонда;
- правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с учредителями.
Кроме того, при проверке расчетов с учредителями по формированию уставного фонда необходимо также убедиться:
- в правильности пересчета валютных вкладов иностранных инвесторов в денежные единицы Республики Беларусь либо иностранной валюты в доллары США;
- правильности определения и отражения в учете курсовых разниц между курсами пересчета денежной единицы Республики Беларусь, иностранной валюты в доллары США, установленными Национальным банком Республики Беларусь на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями и на день фактического внесения вклада.
9. Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами
К прочей дебиторской задолженности организации относится задолженность, возникающая при расчетах с работниками по депонированным суммам; за товары, проданные в кредит; за жилищно-коммунальные услуги; за выполненные работы и оказанные услуги своим работникам, а также населению и др.
При проверке данных видов расчетов следует установить:
- причины и давность возникновения дебиторской задолженности;
- правильность ее документального оформления;
- правильность и своевременность начисления квартирной платы;
- соблюдение установленных норм, тарифов и расценок при оплате коммунальных услуг (освещение, отопление, водоснабжение);
- обоснованность стоимости выполненных работ и оказанных услуг;
— своевременность и полноту погашения задолженности;
- соблюдение сроков исковой давности и меры, принимаемые организацией для ее взыскания.
При проверке расчетов с депонентами необходимо также установить причины и реальность задолженности, законность ее списания. В связи с переходом выплаты заработной платы организациями в основном через учреждения Сбербанка, ситуации с депонированием оплаты труда незначительны или вообще могут отсутствовать. Наличными денежными средствами могут выплачиваться единовременные поощрительные выплаты пенсионерам, оплата труда по договорам гражданско-правового характера, и в таких ситуациях может возникнуть необходимость депонирования этих выплат.
При проверке необходимо сверить депонированные суммы с платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях, договорах подряда и т.д.), в случае необходимости пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.
В заключение проверки дебиторской задолженности рассматривают обоснованность и законность ее списания на убытки организации. Нереальные ко взысканию долги погашаются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Также проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.
К прочей кредиторской задолженности организации относится задолженность по расчетам с организациями и лицами по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию и по прочим операциям. При проверке данной кредиторской задолженности необходимо установить:
— документальную обоснованность расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам (наличие постановлений судов, протоколов об административных правонарушениях, исполнительных листов на удержание алиментов);
— обоснованность определения состава облагаемого фонда оплаты труда по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
— правильность применения установленных тарифов по вышеуказанным отчислениям;
- соблюдение порядка и условий страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
- обоснованность отражения в учете начисленных страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
- полноту и своевременность перечисления кредиторской задолженности по вышеуказанным расчетам.
По всем видам кредиторской задолженности следует установить ее обоснованность и законность отнесения на финансовые результаты. При этом необходимо помнить о том, что на финансовые результаты относятся все виды кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
В составе расчетных операций проверке должны быть подвергнуты и операции по внутренним расчетам, и прежде всего по внутрихозяйственным, к которым относятся расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, в частности, расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности и т. п.
Эти расчеты целесообразно проверять по отдельным субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При проверке устанавливают законность, достоверность и правильность отражения в учете внутренних расчетных взаимоотношений.
Проверяя записи по субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», ревизор обращает внимание на соответствие сумм, проведенных на этих субсчетах, оправдательным документам и полученным подтверждениям (авизо).
Рассматривая внутрихозяйственные расчеты, выясняют соответствие остатков задолженности и их тождественность по регистрам синтетического и аналитического учета и отчетности.