14.Перечень статей затрат для целей управления в бухгалтерском учете:

1. Устанавливается организацией самостоятельно.

2. Устанавливается правительством РФ.

3. Устанавливается министерствами и ведомствами РФ.

15.Расходы организации по ремонту оборудования, непосредственно используемого в производстве продукции, для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль являются:

1) прямыми;

2) косвенными.

Задача:

Задача 1. Рассчитайте НДС, который, возможно, будет предъявлен орга­низацией к возмещению, первоначальную стоимость объекта нема­териальных активов, отразите на счетах бухгалтерского учета приве­денные факты хозяйственной деятельности.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Отражены затраты на изучение конъюнктуры рынка	10 000
2.	Учтен НДС по оказанным услугам	1 800
3.	Погашена задолженность специализирован­ной организации	11 800
4.	Приобретено исключительное авторское право на программу по шлифовке коленчатых валов	45 000
5.	Учтен НДС по приобретению исключитель­ного авторского права на программу	8 100
6.	Оплачена задолженность продавцу за исклю­чительное авторское право на программу	53 100
7.	Оплачены Роспатенту расходы по регистрации	2000
8.	Оприходовано приобретенное исключитель­ное авторское право на программу по шли­фовке коленчатых валов	57 000
9.	Зачтен НДС по услугам и исключительному авторскому праву на электронную программу	9900

Примечание: В июле 200___ г. ОАО «Альфа» решило приобрести исключительное авторское право на электронную программу по шлифовке

коленчатых валов. С этой целью был заключен договор на маркетинго­вое исследование со специализированной организацией со сроком окончания работ — август текущего года. Организация имеет собственный отдел маркетинга, в обязанности которого входит маркетинг готовой продукции предприятия. Исключительное право приобретено после изучения конъюнктуры рынка и подписания акта выполненных работ.

Стоимость услуг по проведению работ по изучению конъюнкту­ры рынка данной электронной программы составила 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Стоимость самой программы — 53 100 руб., в том числе НДС — 8100 руб., расходы по регистрации права собст­венности оплачены Роспатенту в сумме 2000 руб.

* Первоначальная стоимость программы составляет 57 000 руб. [(11 800 - 1800) + (53 100 - 8100) + 2000]; учтенный НДС к возмещению — 9900 руб. (1800 + 8100).

Задача 2. Установите в соответствии с ПБУ 10/99 группу расходов, в ко­торой генерируются данные затраты, отразите на счетах бухгалтер­ского учета приведенные факты хозяйственной деятельности, рас­считайте постоянные и налогооблагаемые временные разницы, по­стоянное и отложенное налоговое обязательство.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Отражена оплаченная счет-фактура по договору об исследовании рын­ка акций	4720
2.	Списана стоимость услуг, оказан­ных по изучению рынка ценных бумаг	4720
3.	Отражена оплаченная счет-фактура по договору об исследовании конъ­юнктуры рынка освоения новой продукции	7080
4.	Отнесены затраты по исследова­ниям до решения вопроса об ос­воении новой продукции	6000
5.	Отражен НДС по счету-фактуре в связи с исследованиями конъюнк­туры рынка освоения новой про­дукции	1080
6.	Списаны затраты после начала производства новой продукции	6000
7.	Отражено постоянное налоговое обязательство	173
8.	Отражено отложенное налоговое обязательство	259

Примечание1: Администрация ЗАО «Тип» приняла решение об ис­следовании рынка акций группы организаций и заключила договор со специализированной исследовательской компанией. Стоимость оказанных этой компанией услуг, включая НДС, составила 4720 руб. (НДС — 720 руб.) Организация имеет собственный отдел маркетинга, в обязанности которого входит в том числе и маркетинг финансовых вложений. По результатам исследования ЗАО «Тип» отказалось от приобретения акций организаций, входящих в данную группу.

Специализированная организация провела исследование конъ­юнктуры рынка, чтобы решить вопрос о производстве нового вида продукции. Стоимость второго вида услуг согласно договору соста­вила 7080 руб., в том числе НДС — 1080 руб.

Приложение 2: Расходы, связанные с исследованием рынка ценных бумаг, включаются в соответствии с ПБУ 10/99 и своей несущест­венностью в состав прочих операционных расходов: для целей бух­галтерского учета вместе с НДС, для налогообложения сумма НДС не будет признана как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах. Во втором случае расходы по исследованию конъюнктуры рынка будут относиться к расходам по обычным видам деятельно­сти. Однако организация могла провести эти исследования само­стоятельно, так как они входят в должностные обязанности работ­ников отдела маркетинга. Исходя из этого положения можно с дос­таточно большой уверенностью предположить, что инспекция по налогам и сборам не примет «входной» НДС к возмещению. Как следствие рассмотренных ситуаций возникают постоянные разницы — 720 руб.; налогооблагаемые временные разницы — 1080 руб.; посто­янное налоговое обязательство — 173 руб. (720 • 0,24); отложенное налоговое обязательство — 259 руб. (1080 • 0,24).

Задача 3. Установите в соответствии с ПБУ 10/99 группы расходов, в ко­торых генерируются данные затраты, отразите на счетах бухгалтер­ского учета приведенные факты хозяйственной деятельности, рас­считайте величину постоянных разниц и постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и сумму НДС, при­нимаемую налоговой инспекцией к зачету.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Произведена оплата всем организаци­ям, принимавшим непосредственное участие в организации представитель­ского и рекламного мероприятия	288 864
2.	Включена стоимость всех мероприя­тий, связанных с организацией дан­ной представительской кампании	232 500
3.	Включена стоимость всех мероприя­тий, связанных с организацией дан­ной рекламной кампании	12300
4.	Отражен НДС, относящийся к стоимо­сти всех мероприятий, связанных с ор­ганизацией данной представительской и рекламной кампании, в пределах норм	33714
5.	Отражен НДС, относящийся к стоимо­сти всех мероприятий, связанных с организацией данной представитель­ской и рекламной кампании, сверх расчетных нормативных величин	8 370
6.	Списан НДС по представительским и рекламным расходам	42084
7.	Отражены отложенные налоговые ак­тивы	8 370
8.	Отражено постоянное налоговое обя­зательство	11 160

Примечание 1: 000 «Дельта» для привлечения новых покупателей провела официальный прием потенциальных партнеров, деятель­ность которых зарегистрирована как внутри страны, так и за ее пределами. Представительско - рекламная кампания потребовала следующих расходов: оплата гостиниц иногородним и зарубежным участникам приема — 210 000 руб., НДС — 37 800 руб.; стоимость завтрака участников — 3000 руб., НДС — 540 руб.; стоимость офи­циального ужина — 21 240 руб., в том числе НДС — 3240 руб.; стои­мость транспортных услуг от пункта прибытия участников до гос­тиницы и ресторана составила 1500 руб., НДС — 270 руб.; стои­мость изготовленных сторонней организацией и розданных участ­никам рекламных листков, буклетов и других раздаточных мате­риалов — 2300 руб., НДС — 414 руб.; стоимость организации вы­ставки — 10 000 руб., НДС — 1800 руб. При этом расходы на опла­ту труда у 000 «Дельта» в отчетном периоде составили 4 650 000 руб. (для расчета нормативной суммы представительских расходов); вы­ручка за отчетный период — 1 230 000 руб. (для расчета норматив­ной суммы расходов на рекламу). Все расходы оплачивались безна­личным способом.

Примечание 2: Представительские расходы и затраты на рекламу входят в состав расходов по обычным видам деятельности в виде коммерческих и общехозяйственных расходов (ПБУ 10/99, п. 7). Нормативная сумма на представительские расходы составляет 186 000 руб. (4 650 000 • 0,04) - гл. 25, ст. 264 НК РФ; сверхнорма­тивные расходы — 46 500 руб. (186 000-210 000 - 3000 - 18 000 -— 1500); нормативные расходы на рекламу — 12 300 руб. (1 230 000 х 0,01) — гл. 25, ст. 264 НК РФ, фактические расходы на рекламу — в пределах норм.

Налог на добавленную стоимость, принимаемый к зачету, — 35 694 руб. [41 850 - (41 850 • 0,20) + 2214]; НДС - в нормативных пределах представительских расходов (37 800 + 540 + 3240 + 270) х 186 000 : 232 500 = 33 480 + (414 + 1800) = 35 694 руб.; постоян­ные разницы можно признать в размере 46 500 руб., постоянное налоговое обязательство — 11 160 руб. (45 000 • 0,24), отложенный налоговый актив по НДС - 8370 руб. (41 850 + 2214 - 35 694).

Задача 4. Рассчитайте нормативную сумму представительских расходов в апреле, в мае, отразите на счетах бухгалтерского учета приведенные факты хозяйственной деятельности, рассчитайте суммы постоянных разниц и постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и сумму НДС, принимаемую налоговой инспекцией к зачету в апреле.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
В апреле
1.	Списаны представительские расхо­ды на основании счетов-фактур	30000
2.	Отражен НДС по представитель­ским расходам, выделенный в сче­тах-фактурах отдельной строкой	5400
3.	Погашена задолженность подряд­чикам за работы представительско­го характера	35400
4.	Отражен НДС по представитель­ским расходам в пределах норма­тивной величины	4680
5.	Отражена сумма отложенного нало­гового актива по НДС (5400 – 4680)	720
6.	Отражено постоянное налоговое обязательство	960
В мае
7.	Зачтена сумма НДС, учтенная в предыдущем месяце как отложен­ный налоговый актив	720
8.	Погашено постоянное налоговое обязательство	960

Примечание: В мае представительские расходы организации «ЗМ» составили 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Учетной поли­тикой для целей налогообложения по налогу на прибыль и НДС предусмотрено считать отчетным периодом месяц. Затраты на оплату труда, признанные для расчета налога на прибыль, за четыре месяца составили 650 000 руб., за пять месяцев — 800 000 руб.

* Нормативная сумма представительских расходов в апреле составила 26 000 руб. (650 000 руб. • 0,04), в мае — 32 000 руб. (800 000 • 0,04), сумма НДС, принимаемая к зачету, — 4680 руб. (26 000 руб. • 0,18). Сумма отложенного налогового актива по НДС — 720 руб. (5400 - 4680), сумма отложенного налогового обязательства — 960 руб. [(30 000 - 26 000) • 0,24].

Задача 5. Рассчитайте сумму иска исходя из того, что ставка рефинанси­рования ЦБР на дату подачи искового заявления в суд составляла 12% годовых, а госпошлина — 5% суммы иска. Услуги адвоката со­ставили 1 % суммы иска. Отразите операции на счетах бухгалтерско­го учета ЗАО «Электрон».

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Отражена сумма аванса, посту­пившая от покупателя	200 600
2.	Отражена сумма задолженности покупателю, признанная просро­ченной	200 600
3.	Начислены судебные издержки по рассмотрению дела в Арбитраж­ном суде, отнесенные за счет про­игравшей стороны	10 532
4.	Перечислено на депозитный счет Коллегии адвокатов за оказанные истцу услуги	2 106
5.	Оплачена государственная по­шлина в федеральный бюджет	10532
6.	Начислена по решению суда пеня за пользование денежными сред­ствами	10 030
7.	Погашена задолженность покупа­телю, включая сумму основного долга и пени (200 600 + 10 030)	210630

Примечание: 000 «Квант» перечислило поставщику ЗАО «Электрон» 200 600 руб., в том числе НДС — 30 600 руб. в качестве 100 % - ной предварительной оплаты по заключенному договору поставки с условием осуществления отгрузки продукции не позднее 30 октября 200__ г. В связи с тем, что поставка так и не была осуществлена, 000 «Квант» 1 марта 200__ г. обратилось в Арбитражный суд с иском о возврате суммы предоплаты и взыскании с поставщика процентов за пользование чужими денежными средствами. Суд требование истца удовлетворил.

* В сумму иска войдет стоимость непоставленного поставщиком товара - 200 600 руб., упущенная выгода рассчи­тывается по ставке рефинансирования - 10 030 руб. (200 600 х 0,12 : 12 мес. • 5 мес.). Государственная пошлина - 10 532 руб. [(200 600 + 10 030) • 0,05]. Услуги адвоката - 2106 руб. [(200 600 + 10 030) • 0,01].

Задача 6. Отразите на счетах бухгалтерского учета перечисленные в таблице факты хозяйственной деятельности 000 «Прибор», сгруп­пируйте расходы по их видам исходя из порядка включения затрат в себестоимость отдельных наименований приборов, рассчитайте суммы постоянных разниц и постоянного и отложенного налогового обяза­тельства. Разница в суммах общепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов вызвана различием в методах начисления амортизации.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Списаны материалы по их фактической себестоимости на изготовление приборов	756 000
2.	Начислена заработная плата рабочим основного произ­водства	250 000
3.	Произведены отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение от заработной платы рабочих основного производства	70000
4.	Начислена заработная плата аппарату управления цеха­ми основного производства	53000
5.	Произведены отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение от заработной платы аппарата управления цехами основного производства	14 840
6.	Начислена заработная плата аппарату управления предприятием	43000
7.	Произведены отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение от заработной платы аппарата управления предприятием	12 040
8.	Отражены затраты на изучение конъюнктуры рынка вы­пуска новой продукции (для целей налогообложения не принимаются)	6 100
9.	Включена стоимость всех мероприятий, связанных с ор­ганизацией представительской компании в целях расши­рения рынков сбыта (нормативная величина — 3000 руб.)	4 500
10.	Включена стоимость всех мероприятий, связанных с ор­ганизацией и проведением рекламной кампании по про­дажам продукции (нормативная величина — 2000 руб.)	1 800
11.	Оплачены проценты обслуживающему банку за пользова­ние кредитом под приобретенные товарно-материальные ценности (для целей налогообложения — 4500 руб.)	5000
12.	Произведено списание командировочных расходов, под­твержденных первичными документами (нормативная величина — 7000 руб.)	7900
13.	Начислены банком расходы по обслуживанию счета	400
14.	Общехозяйственные расходы за отчетный период (для целей налогообложения — 147 000 руб.)	145 000
15.	Общепроизводственные расходы за отчетный период(для целей налогообложения — 245 000 руб.)	240 000
16.	В соответствии с правилами бухгалтерского учета создан резерв по сомнительным долгам	14 000
17.	Оплачены штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров	1400
18.	Списаны расходы на приобретение призов победителям проведенного спортивного мероприятия	700
19.	Списывается возмещение покупателю расходов по исправлению брака в проданной ему продукции	1 600

Примечание: Постоянная разница: 9000 руб. [6100 + (4500 - 3000) + (5000 - 4500) + (7900 - 7000)].

Постоянное налоговое обязательство: 2160 руб. (9000 • 0,24). Налогооблагаемая временная разница: 7000 руб. [(145 000 - 147 000) + (240 000 - 245 000)].

Отложенное налоговое обязательство: 1680 руб. (7000 • 0,24).

Литература