1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс рф

3. Федеральный закон 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» // Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999г. (ПБУ 10/99)

6. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: март, 2002 – 831 с.

7. Гетьман В.Г., Терехова В.А., Шнейдман Л.З. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 638 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, - 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА. М, 2003 – 638с.

Тема 8. Учет вложений во внеоборотные активы

Цель занятия: Студенты должны самостоятельно ответить на вопросы указанные в практикуме.

Методические указания – отвечать может каждый студент самостоятельно, и проводить разбор ответов с преподавателем.

В результате самостоятельной работы студент будет подготовлен к ответам на тесты. При выполнении задач следует автоматизировать формирование первичных документов с использованием системного инструментария Windows XP.По данной теме отводится на практические занятия 6 часа.

За первых два часа студенты отвечают на тесты.

Выполнив упражнения и задачи тестов, вы сможете:

• Отразить в бухгалтерском учете информацию об учете вложений во внеоборотные активы;

• Понять зависимость от форм и порядка расчетов, применяемых сторонами в хозяйственном обороте, учета вложений во внеоборотные активы, выбранных способов исполнения обязательств;

• Самостоятельно оценить полученные по этой теме знания.

Контрольные вопросы:

1. Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений?

2.Состав и классификация капитальных вложений?

3.Принципы учета капитальных вложений?

4.Учет приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов основных средств?

5. Учет приобретения и создания нематериальных активов?

6.Учет источников финансирования капитальных вложений?

Тесты для проверки знаний

Инструкция: выберите правильные ответы.

1.Организацией приобретено оборудование, эксплуатация которого

возможна только после его прикрепления к несущим конструкциям здания.

Операция по приобретению указанного оборудования отражается в

бухгалтерском учете записью

1) Дт 08 Кт 60;

2) Дт 01 Кт 08;

3) Дт07 Кт 60.

2.Организацией приобретено оборудование, эксплуатация которого

возможна только после его прикрепления к несущим конструкциям здания.

Операция по приобретению указанного оборудования отражается

в бухгалтерском учете записью

1) Дт 08 Кт 60;

2) Дт 01 Кт 08;

3) Дт 07 Кт 60.

3.Стоимость недостающего, похищенного, испорченного оборудования

к установке, застрахованного на указанные случаи в установленном порядке,

списывается записями:

1) Дт 91 Кт 07;

2) Дт 76 Кт 07;

3) Дт 94 Кт 07.

4.Предметом договора финансовой аренды могут быть:

1) любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других

природных объектов;

2) любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской

деятельности;

3) любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской

деятельности кроме земельных участков и других природных объектов.

5.Если по условию договора лизинговое имущество учитывается на

балансе лизингодателя, то начисление лизинговых платежей

за отчетный период отражаются в учете лизингополучателя

следующими проводками:

1) Дт 20,(26),(44) Кт76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

2) Дт76 субсчет "Арендные обязательства" Кт76 субсчет "Задолженность по

лизинговым платежам";

3) Дт91 Кт76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

6.Имущество, переданное в аренду (не лизинг), в течение всего

срока действия договора аренды учитывается на балансе:

1) арендодателя;

2) арендодателя или арендатора в зависимости от условий договора аренды;

3) арендатора;

7.Имущество, приобретенное исключительно для сдачи в аренду по договору

лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, принимается

к бухгалтерскому учету по дебету счета:

1) 01; 2) 03; 3) 10.

8.Текущие затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности

учитываются на счете:

1) 20 (26); 2) 91; 3) 08.

9.Осуществлен возврат лизингодателю лизингового имущества,

учитывавшегося на балансе лизингополучателя, по окончании срока

лизинга в условной оценке 1 руб. Укажите правильный вариант бухгалтерской

записи у лизингодателя:

1) Д 03 - К 91; 2) Д 03 - К 84; 3) Д 03 - К 02.

10.Если иное не предусмотрено договором подряда, способы выполнения

Задания определяет:

1) подрядчик самостоятельно; 2) заказчик;

3) совместно заказчик и подрядчик.

11.Проценты по кредитам, полученным на финансирование капитальных

вложений, начисленные до принятия к учету объекта основных средств,

законченного строительством, относятся в дебет счета:

1) 08;

2) 91;

3) 99.

12.Проценты по кредитам, полученным на финансирование капитальных

вложений, начисленные до принятия к учету объекта основных средств,

законченного строительством, относятся в дебет счета:

1) 08;

2) 91;

3) 99.

13.Краткосрочные финансовые вложения (облигация), приобретенные

за 9000 руб., при номинальной стоимости 10000 руб., в момент принятия

их к учету оформляется проводкой:

1) Дт 58 Кт 51 9000,

2) Дт58 Кт 51 9000;

3) Дт 58 Кт 91 1000.

14.Учет долгосрочных инвестиций осуществляется:

1. подрядчиком;

2. застройщиком;

3. в зависимости от договоренности любым участником строительства;

4. все ответы не верны.

15. Выполненные и оформленные строительно-монтажные работы

отражаются у застройщика записью:

1. Д-т 62 К-т 90;

2. Д-т 08 К-т 60;

3. Д-т 01 К-т 60;

4. все ответы не верны.

16.При использовании бюджетных средств на финансирование строительства

они признаются в качестве прочих доходов:

1. при вводе объекта в эксплуатацию;

2. при оплате выполненных работ;

3. по мере начисления амортизации по введенному в эксплуатацию объекту;

4. все ответы не верны.

17.При передаче инвестору законченного объекта застройщик делает запись:

1. Д-т 01 К-т 08;

2. Д-т 08 К-т 01;

3. Д-т 86 К-т 08.

18.При отпуске материалов, приобретенных застройщиком, на строительство

объектов делают запись:

1. Д-т 01 К-т 10;

2. Д-т 20 К-т 10;

3. Д-т 08 К-т 10;

4. все ответы не верны.

19.НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления

предъявляется бюджету:

1. при сдаче объекта в эксплуатацию;

2. при начислении амортизации по сданному объекту;

3. после уплаты налога в бюджет;

4. все ответы не верны.

20.Начисление заработной платы линейному персоналу строительной

организации на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

1. Д-т 23 К-т 70;

2. Д-т 25 К-т 70;

3. Д-т 26 К-т 70;

4. все ответы не верны.

21.Потери от брака, выявленного по сданным в предшествующем году

строительным объектам, списываются записью:

1. Д-т 97 К-т 28;

2. Д-т 96 К-т 28;

3. Д-т 99 К-т 28;

4. все ответы не верны.

22.Принятые субподрядные работы у генерального подрядчика учитываются

по дебету счета:

1. 20;

2. 23;

3. 26;

4. 91;

5. все ответы не верны.

23.Запись "Д-т 46 К-т 20" означает:

1. что списывается себестоимость реализованных заказчику работ;

2. отражается выручка от реализации работ;

3. данная запись не имеет экономического смысла;

4. все ответы не верны.

Задачи:

Задача 1. Отразите факты хозяйственной деятельности на счетах синтети­ческого учета, рассчитайте инвентарную стоимость объекта строи­тельства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, начис­лите НДС по законченному объекту, определите сумму задолжен­ности бюджету по НДС, постоянные и временные разницы, отло­женные налоговые обязательства.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Списаны материалы на строитель­ство	?
2.	Начислена заработная плата строи­тельным рабочим	200 000
3.	Произведены отчисления на соци­альные нужды	?
4.	Списаны расходы на содержание оборудования	?
5.	Начислены проценты за пользова­ние долгосрочным кредитом	?
6.	Начислен НДС по законченным строительным работам	?
7.	Отражены отложенные налоговые обязательства	38400
8.	Введен в эксплуатацию закончен­ный объект	?
9.	Принят НДС по объекту, введенному в эксплуатацию	223 920
10.	Отражено постоянное налоговое обязательство (80 000 : 50 : 12 0,24)	?
11.	Восстановлен НДС по израсходо­ванным материалам — сторно	77400
12.	Принят к вычету из бюджета НДС	?

Примечание: 000 «Европласт» осуществляет выполнение строи­тельно-монтажных работ хозяйственным способом по новому объ­екту — зданию офиса. Затраты на строительство составили: мате­риалы — 430 000 руб., НДС по приобретенным материалам — 77 400 руб., расходы на оплату труда — 200 000 руб., отчисления на социальные нужды — 52 000 руб., отчисления на социальное стра­хование по увечьям — 2000 руб., расходы, связанные с работой обо­рудования, включая транспортные расходы, — 560 000 руб., расходы в виде процентов по долгосрочному кредиту — 240 000 руб., из них сверх ставки рефинансирования ЦБР и маржи — 80 000 руб. Пла­нируемый срок полезного использования 50 лет.

* Налогооблагаемая база для расчета НДС: (430 000 + 200 000 + 52 000 + 2000 + 560 000) = ?; сумма НДС -. (1244000 • 0,18) = ?; сумма задолженности бюджету (223 920 + 77 400 - 223 920) = ?. Постоянная разница - 80 000 руб. (п. 8 ст. 270 НК РФ), временная налогооблагаемая разница — (240 000 –

80 000) = ? (подп. 2. п. 1 ст. 265 НК РФ), отложенное налоговое обязательство — (160000 • 0,24) = ? Инвентарная стоимость объекта для целей учета — (430 000 + 200 000 + 52 000 + + 2000 + 560 000 + 240 000) = ?, налогообложения — 1 244 000 руб.

Задача 2. Рассчитайте инвентарную стоимость ангара и спецоборудования 'для целей бухгалтерского учета и налогообложения, налогооблагаемые временные разницы, отложенное и постоянное налоговое обя­зательство, сделайте соответствующие бухгалтерские записи.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Акцептован счет подрядной органи­зации за выполненные работы по строительству ангара	590 000
2.	Акцептован счет подрядной органи­зации за работы по монтажу обору­дования	90000
3.	Передано оборудование в монтаж	485 000
4.	Начислены страховые платежи по имущественному страхованию ангара	156 000
5.	Отражены расходы по регистрации права собственности на ангар	12000
6.	Отражены отложенные налоговые обязательства	?
7.	Введен в эксплуатацию ангар	?
8.	Введено в эксплуатацию оборудование	?
9.	Отражено постоянное налоговое обязательство	?

Примечание: Для выполнения строительных работ по возведению ангара и монтажу спецоборудования ЗАО «Агромашсервис» заклю­чен договор подряда с 000 «Инвест» на сумму 680 000 руб., в том числе работы по монтажу оборудования — 90 000 руб., НДС соста­вил — 122 400 руб. Работы выполняются из материалов подрядчика, оборудование стоимостью 485 000 руб. предоставлено заказчиком. Незаконченный объект строительства в соответствии с условиями договора подряда застрахован заказчиком на сумму 156 000 руб., из них сверхнормативные страховые платежи — 46 000 руб. Расходы по регистрации права собственности на объект недвижимости — 12 000 руб. Планируемый срок эксплуатации ангара — 40 лет, обо­рудования — 15 лет.

* Инвентарная стоимость ангара для целей бухгалтер­ского учета — ? = (590 000 + 156 000 + 12 000), налогооб­ложения — 590 000 руб., страховые платежи и расходы по регистрации относятся к прочим расходам (ст. 263 и подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Первоначальная стоимость оборудования одинакова в бухгалтер­ском и налоговом учете — ? = (485 000 + 90 000). Постоян­ная разница — 46 000 руб., временная налогооблагаемая разница — ? = (156 000 — 46 000 + 12 000), отложенное налоговое обязательство — ? = (122 000 • 0,24), постоянное налоговое обязательство — ? = (46 000 : 40 : 12 • 0,24).

Задача 3. Отразите хозяйственные операции по установке вентиляции на счетах учета, рассчитайте инвентарную стоимость вентиляционной системы в бухгалтерском и налоговом учете, временную налогооблагаемую разницу и отложенное налоговое обязательство.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Акцептован счет НИИ «Спецпро­ект» за разработку проектной до­кументации	26000
2.	Выделен НДС по счету-фактуре под­рядчика	4680
3.	Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа	912 500
4.	Оплачено поставщику за посту­пившее оборудование	?
5.	Отражена положительная суммовая разница	20000
6.	Передано оборудование в монтаж	?
7.	Акцептованы счета подрядчиков за монтаж вентиляционных выпусков	180 000
8.	Выделен НДС по счету-фактуре подрядчика	32400
9.	Отражены отложенные налоговые обязательства	?
10.	Введено в эксплуатацию оборудо­вание	?

Примечание: На основании предписания Федеральной службы по надзору в сфере благополучия человека ОАО «Пластмасслитье» в формовочном цехе проведена установка принудительной вентиля­ции. За разработку проектной документации НИИ «Спецпроект» уплачено 30 680 руб., в том числе НДС — 4680 руб. Договорная стоимость вентиляционных моторов импортного производства со­ставляет 25 000 евро, оплата в рублях (курс на дату заключения до­говора — 36,50, на дату платежа — 37,30 руб. за 1 евро). Сметная стоимость работ по установке вентиляционных выпусков, осущест­вленных силами сторонней организации, — 180 000 руб., НДС — 32 400 руб. Срок полезного использования по техпаспорту — 3 года.

* Оборудование, приобретенное для целей обеспечения безопасных условий труда, принимается на учет в качестве отдельно­го объекта основных средств. Стоимость вентиляционных моторов — ? = [25 000 • 36,50 + (25 000 • 37,3 - 25 000 • 36,5)]. Пер­воначальная стоимость вентиляционной системы для целей бухгал­терского учета — ? = (30 680 — 4680 + 932 000 + 180 000), для налогообложения — 1 118 000 руб., так как положительная сум­мовая разница включается в состав внереализационных доходов (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Временная налогооблагаемая разница — 20 000 руб., отложенное налоговое обязательство — ? = (20 000 • 0,24).

Задача 4. Определите изменение стоимости основных средств, начислите амортизацию по данному объекту в период реконструкции (п. 23 ПБУ 6/01), установите размер амортизационных отчислений. Отра­зите данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского уче­та, рассмотрите необходимость раскрытия информации о реконст­рукции в бухгалтерской отчетности как о событии, свидетельст­вующем об изменении хозяйственных условий, в которых органи­зация вела свою деятельность после отчетной даты.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Отражены затраты на модерни­зацию объекта основных средств	452 000
2.	Отражено увеличение первона­чальной стоимости основных средств при реконструкции	452 000
3.	Начислена амортизация объекта за время его нахождения на ре­конструкции	?
4.	Отражена месячная сумма амор­тизационных отчислений с уче­том увеличения стоимости и срока полезного использования	?

Примечание: По итогам осмотра многоэтажного здания первона­чальной стоимостью 1 000 000 руб. и сроком эксплуатации 50 лет, используемого ЗАО «Негоциант» для нужд управления, комиссией принято решение о его реконструкции собственными силами. На­копленная сумма амортизационных отчислений к моменту реконст­рукции составила 900 000 руб. Перед началом ремонтных работ были возведены леса, временное ограждение территории здания на гумму 37 000 руб. Другие затраты на реконструкцию объекта составили 415 000 руб.

По итогам реконструкции принято решение увеличить срок по­лезного использования на 6 лет. Время проведения работ по рекон­струкции многоэтажного здания — 8 месяцев.

* Первоначальная стоимость основных средств со­ставит ? = (1 000 000 + 37 000 + 415 000). Размер амортизационных отчислений за время проведения амортизации (1 000 000 : 600) • 8 = ?

Ежемесячный размер амортизационных отчислений с учетом уве­личения срока эксплуатации и первоначальной стоимости объекта ос­новных средств - (1 000 000 - 913 333 + 452 000) : 72 = ?

В соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 информация об изменении стоимости и срока полезного использования в результате рекон­струкции подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности орга­низации.

Задача 5. Определите изменение стоимости нематериальных активов, ус­тановите размер амортизационных отчислений. Отразите эти хозяй­ственные операции на счетах бухгалтерского учета, рассмотрите необходимость раскрытия информации об усовершенствовании электронной системы в бухгалтерской отчетности как о событии, свидетельствующем об изменении хозяйственных условий, в кото­рых организация вела свою деятельность после отчетной даты.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Акцептован счет 000 «Агентст­во» за модернизацию системы	95000
2.	Отражен выделенный НДС	17 100
3.	Отражен платеж 000 «Агентство»	112 100
4.	Отражено увеличение первоначальной стоимости электронной системы при ее модерниза­ции	95000
5.	Начислена амортизация немате­риального актива	?
6.	Предъявлен «входной» НДС к возмещению	17 100

Примечание: В организации «О», которая в течение 2 лет пользо­валась системой электронного документооборота со сроком полез­ного использования, определенным самой организацией в 3 года, и первоначальной стоимостью 103 000 руб., разработанной и пере­данной с исключительными правами на программный продукт 000 «Агентство», потребовалась модернизация системы (расшире­ние области применения, увеличение скорости процесса обработ­ки). Стоимость работ, выполненных этой же организацией, соста­вила 95 000 руб., НДС — 17 100. Срок полезного использования системы после ее усовершенствования увеличился на 1 год.

* Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов составит ? = (103 000 + 95 000); сумма накоплен­ной амортизации — ? = (103 000 : 3 • 2); ежемесячный раз­мер амортизационных отчислений с учетом увеличения срока экс­плуатации и первоначальной стоимости объекта нематериальных активов - (103 000 + 95 000 - 68 667) : 24 = ?

В соответствии с п. 31 ПБУ 14/2007 информация об изменении стоимости и срока полезного использования в результате реконструк­ции подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

Задача 6. Оцените стоимость новой системы, рассчитав ее первона­чальную стоимость для целей бухгалтерского учета и налогооб­ложения, определите финансовый результат от списания старой системы для отражения на счетах бухгалтерского учета и в нало­говом учете.

Рассчитайте постоянные разницы и постоянное налоговое обя­зательство, сделайте соответствующие бухгалтерские записи на сче­тах учета.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Списана амортизация по выбываю­щей системе	50000
2.	Списана остаточная стоимость вы­бывающей электронной системы	25 000
3.	Отражена оплата труда программи­стов	80000
4.	Отражены начисления на оплату труда программистов	21 600
5.	Начислена амортизация электронно-вычислительного оборудования	15400
6.	Списана стоимость услуг Интернета	4 800
7.	Списаны расходы по регистрации электронной системы документо­оборота	2500
8.	Принята к учету новая система до­кументооборота	?
9.	Отражено постоянное налоговое обя­зательство	?

Примечание: Организация 000 «Альфа» владеет исключительны­ми правами на электронную систему документооборота, которая зарегистрирована Роспатентом, первоначальная стоимость — 75 000 руб. В связи с расширением рынка сбыта и созданием представительств в других регионах страны было принято решение о разработке соб­ственными силами новой системы взамен старой.

На момент списания старой системы ее остаточная стоимость составляла 25 000 руб., сумма накопленной амортизации 50 000 руб. Затраты на разработку новой системы электронного документообо­рота составили:

• оплата труда пограммистов — 80 000 руб.;

• обязательные начисления на оплату труда (ЕСН) и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве — 21 600 руб.;

• амортизационные отчисления со стоимости оборудования 'электронно-вычислительного назначения — 15 400 руб.;

• услуги Интернета — 4800 руб.;

• расходы по регистрации программной системы Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и то­варным знакам — 2500 руб.

* Первоначальная стоимость новой системы для бухгал­терского учета составит ? = (80 000 + 21 600 + 15 400 + + 4800 + 2500), первоначальная стоимость для целей налогообло­жения равна первоначальной стоимости, признанной в бухгалтер­ском учете (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Финансовый результат от списания старой электронной систе­мы документооборота идентичен недоамортизированной величине 25 000 руб. и включается в состав операционных расходов. В нало­говом учете убыток от списания недоамортизированных нематери­альных активов 25 000 руб. не признается расходом и в этом же размере образует постоянную разницу и постоянное налоговое обя­зательство ? = .(25 000 • 0,24).

Литература