1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс рф

3. Федеральный закон 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ-14-2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., №91н

7. Положение по бухгалтерскому учету « Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ-17-2002). Утверждено приказом Минфина РФ 19.11.2002г. № 115н

8. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: март, 2002 – 831 с.

9. Гетьман В.Г., Терехова В.А., Шнейдман Л.З. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 638 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, - 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА. М, 2003 – 638с.

Тема 11 Учет собственного и заемного капитала

Цель занятия: Необходимо ответить на вопросы и тесты для проверки знаний.

Методические указания – отвечать может каждый студент самостоятельно, и проводить разбор ответов с преподавателем.

При выполнении задач автоматизировать первичные документы с использованием электронной таблицы Excell 2003 на основе программируемых форм первичных документов. На усмотрение преподавателя можно студентам объединиться в подгруппы по 4-6 человек, а затем ответы каждой группы обсудить. Коллективно разбирать неправильные ответы. По данной теме отводится на практические занятия 8 часа.

Контрольные вопросы:

1. Правовое регулирование и нормативное регулирование бухгалтерского?

2. учета собственного капитала организации?

3. Учет уставного капитала?

4. Учет резервного капитала?

5. Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам?

6. Учет добавочного капитала?

7. Особенности формирования и учета добавочного капитала в

организациях потребительской кооперации?

8. Что включается в понятие собственного капитала предприятия?

9. Раскройте содержание понятия уставного и складочного капитала хозяйственных товариществ и обществ?

10. Что такое паевой фонд, уставный фонд организации?

11. Какая запись по счетам бухгалтерского учета производится на дату регистрации предприятия?

12. Определите роль показателя величины чистых активов хозяйственного общества в его финансовом положении и юридическом статусе?

13. Какие источники увеличения уставного капитала Вы знаете?

14. Назовите причины и возможные пути уменьшения размеров уставного капитала?

15. Для каких целей создается резервный капитал?

16. Какие субсчета счета 83 «Добавочный капитал» Вы знаете?

17. В чет состоит особенность применения счетов 86 «Уставный капитал» и 83 «Добавочный капитал» в потребительской кооперации?

Тесты для проверки знаний

Инструкция: выберите правильные ответы.

1.При выходе одного из участников организации из ее состава, сопровождающемся уменьшением уставного капитала (фонда) организации, возврат его вклада в уставный капитал, осуществляемый в натуральной форме (материалы), в случае, если учетная стоимость передаваемых материалов отличается от величины вклада, отражается организацией записями:

1). Дт80 Кт75; 2). Дт75 Кт10; 3). Дт 80 Кт 10;

Дт75 Кт10;

Дт75 (91) Кт91 (75).

2.Принятие к бухгалтерскому учету организацией - участником простого товарищества, ведущей общие дела по совместной деятельности, основных средств в качестве вклада, внесенного товарищами - участниками, отражается записями:

1). Дт 08 Кт 80

2). Дт 01 Кт 80;

Дт 80 Кт 02;

3). Дт 01 Кт 58;

Дт 58 Кт 02

3.Принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств, поступившего в счет целевого финансирования, отражается:

1). Дт 08 Кт 86;

Дт 01 Кт 08;

2). Дт 76 Кт 86;

Дт 01 Кт 76;

3). Дт 01 Кт 86.

4.Вклады учредителей в уставный капитал основными средствами оформляют бухгалтерской записью:

1). Дт 01 Кт 75; 2). Дт. 08 Кт 75; 3). Дт 01 Кт 80.

5.Уменьшение размера уставного капитала путем аннулирования акций, выкупленных у акционеров, отражается в учете:

1) Дт 80 Кт 81; 2 ) Дт 80 Кт 58

6.Превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью имущества, переданного в счет вклада в уставный капитал сторонней организации, оформляется бухгалтерской записью:

1). Дт 62 Кт 91; 2). Дт 76 Кт 99; 3). Дт 58 (76) Кт 91

7.Величина стоимости (цена) привлеченного капитала определяется как:

1 . Сумма уплаченных процентов

2 . Сумма процентов по кредитам и выплаченных дивидендов

3. Отношение расходов, связанных с привлечением финансовых ресурсов к сумме привлеченных ресурсов

8.В случае, когда при формировании уставного капитала акции реализуются акционерным обществом по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма указанного превышения отражается в бухгалтерском учете АО записью:

1). Дт. 75Кт 83; 2). Дт. 75Кт. 80; 3). Дт. 75Кт. 91; 4). Дт. 75Кт. 99.

9.Превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью имущества, переданного в счет вклада в уставный капитал сторонней организации, оформляется бухгалтерской записью:

1). Дт. 62Кт. 91; 2). Дт. 76Кт. 99; 3). Дт. 58 (76) Кт. 91

10.Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется:

1). по соглашению всех ее участников

2). по соглашению большинства ее участников.

Задачи:

Задача1.Отразите на счетах учета ОАО «Дилижанс» операции по выкупу и аннулированию акций.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Перечислена специализированной организа­ции сумма, подлежащая выплате акционерам при приобретении у них акций (130 • 430)	?
2.	Выкуплены у акционеров собственные акции	55900
3.	Отражено вознаграждение специализированной организации за оказание услуг по выкупу акций	14000
4.	Выделена сумма НДС по счету-фактуре за услуги	2520
5.	Уменьшен уставный капитал путем погаше­ния выкупленных акций на сумму их номи­нальной стоимости (130 • 500)	?
6.	Отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их выкупной ценой после внесения изменений в устав (п.5 – п.2)	?

Примечание: По итогам обсуждения годового отчета на собрании акционеров ОАО «Дилижанс» было принято решение о выпуске 130 обыкновенных акций номинальной стоимостью 500 руб. в целях их дальнейшего аннулирования в связи с доведением уставного капитала до суммы чистых активов общества. Выкуп акций проводился через специализированную организацию, услуги которой составили 14000 руб., НДС – 2520 руб. Выкупная цена акций сложилась в размере 430 руб. за единицу.

Задача 2. Рассчитайте максимально возможное увеличение уставного ка­питала ОАО «СПК». Сделайте соответствующие записи по его из­менению.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного	156 700
2.	Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределен­ной прибыли (215 000 - 156 700)	?

Примечание: АО «СПК» приняло решение об увеличении уставно го капитала за счет имущества общества путем выпуска дополни тельных акций, распределяемых среди акционеров. При этом по данным годового бухгалтерского баланса за 2007 г. сумма чистых активов общества составила 320 000 руб., зарегистрированный ус­тавный капитал — 100 000 руб., сформированный на отчетную дату резервный капитал — 5000 руб., нераспределенная прибыль про­шлых лет — 160 000 руб., добавочный капитал, образовавшийся за счет эмиссионного дохода при первоначальной эмиссии акций — 156 700 руб.

* При увеличении уставного капитала за счет имуще­ства общества сумма увеличения не должна превышать разницу между суммой чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. В ОАО «СПК» сумма чистых активов 320 000 руб. пре­вышает сумму уставного и резервного капитала ? = (100 000 + 5 000), что позволяет принять решение об увеличении уставного капитала на ? = (320 000 - 105 000).

Задача 4. Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по выпуску и погашению облигаций за два года, определите сумму возникающего при этом постоянного налогового обязательства.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
2006 г.
1.	Получены денежные средства за размещаемые облигации по их номинальной стоимости (500 • 2000)	1 000 000
2.	Отражена разница между ценой размещение и номинальной стоимостью выпущенные облигаций (1 000 000-2150 • 500)	?
3.	Признаны расходы на выпуск облигаций	17300
4.	Отражены выпущенные облигации	1 000 000
5.	Включена в текущие доходы часть разницы ме­жду ценой размещения и номинальной стоимо­стью облигаций (75 000 : 2 года : 12 мес.)	?
2007 г
6.	Начислены причитающиеся к уплате процен­ты по облигациям (1 000 000 • 0,18)	?
7.	Выплачены проценты по облигациям	180 000
8.	Отражено постоянное налоговое обязательство	8 880
2008 г
9.	Осуществлен перевод долгосрочной задол­женности в краткосрочную	1 000 000
10.	Начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям (1 000 000 • 0,18)	?
11.	Выплачены проценты по облигациям и по­гашены выпущенные облигации	1 180 000
12	Отражены погашенные облигации	1 000 000
13	Отражено постоянное налоговое обязательство	8 880

Примечание: ОАО «Буревестник» на основе решения совета директоров в сентябре 2006 г. осуществило размещение 500 обли­гаций номинальной стоимостью 2000 руб. Расходы на выпуск об­лигаций (изготовление бланков, регистрация эмиссии) составили 17 300 руб. По условиям выпуска срок погашения облигаций 2 года, процентная ставка - 18% годовых, купонный доход (проценты) начисляется и выплачивается раз в год. Облигации были размеще­ны по цене 2150 руб, Ставка рефинансирования ЦБР, действовав­шая на дату размещения облигаций, - 13% годовых (для упроще­ния решения предполагается, что до конца срока погашения обли­гаций она останется неизменной), В части учета долгосрочных займов и кредитов учетной политикой ОАО «Буревестник» предусмот­рен их перевод в краткосрочные, когда до конца срока погашения

остается менее 365 дней.

* Для целей налогообложения сумма по процентам, которая может быть включена во внереализационные расходы (подл. 2 п. 1 ст. 265), определяется по ставке рефинансирования ЦБР, увели­ченной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269) - 143 000 руб. (1 000 000 • 0,13 • 1,1). Постоянная разница — 37 000 руб. (180 000 - 143 000). Постоянное налоговое обязательство — 8880 руб. (37 000 • 0,24)

Задача 5. Сделайте бухгалтерские записи по получению и возврату основной суммы долга, начислению и уплате процентов.

Курс на дату получения кредита — 36,3 руб., на 3 мая — 36,5 руб., на дату возврата 3 июня — 36,6 руб.

Сумма ежемесячных процентов составит 758,33 евро (70 000 • 0,13 : 12 мес.).

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Зачислен на текущий валютный счет кредит банка 3.04 (70 000 • 36,3)	?
2.	Начислена задолженность банку по процентам на 3.05 (758,33 • 36,5)	?
3.	Перечислены проценты за пользование кредитом­ с текущего валютного счета	27679
4.	Начислена задолженность банку по процен­там на 3.06 (758,33 • 36,6)	?
5.	Перечислены с текущего валютного счета: а) проценты за пользование кредитом б)сумма основного долга (70 000 х 36,6)	27759 ?
6.	Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой кредитных обязательств на дату платежа и дату принятия к учету [70 000 х (36,6)]	?

Примечание: ЗАО «Полифарм» 3 апреля 2007 г. получило на текущий валютный счет от обслуживающего его банка кредит в сумме 70 000 евро для закупки медицинских товаров на внешнем рынке. Срок возврата кредита, установленный в кредитном догово­ре, — 3 месяца, годовая процентная ставка — 13%, проценты долж­ны уплачиваться заемщиком с валютного счета раз в месяц. Товары по внешнеэкономическому контракту поступили 16 апреля 2007 г. Кредит был досрочно возвращен ЗАО «Полифарм» 3 июня 2007 г.

Задача 6. Отразите операции по использованию нераспределенной при­были общества на счетах бухгалтерского учета ОАО «Вега».

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Заключительными записями за декабрь 2007 г. списана сумма прибыли после налогообложения	280 000
2.	Произведены отчисления в резервный капитал	12000
3.	Начислены дивиденды учредителям — сторон­ним лицам (240 000 - 97 000)	?
4.	Начислены дивиденды учредителям — работни­кам организации	97000
5.	Отражено использование прибыли на осуществ­ление капитальных вложений (280 000 - 12 000 - 240 000)	?

Примечание: Зарегистрированный и реально наполненный ус­тавный капитал ОАО «Вега» составляет 500 000 руб. По итогам ра­боты за 2007 г. общество получило чистую прибыль в сумме 280 000 руб. Собрание акционеров ОАО «Вега» большинством голосов приняло решение о направлении части прибыли в размере 240 000 руб. на выплату дивидендов по привилегированным и обыкновенным ак­циям, в том числе работникам ОАО «Вега» — 97 000 руб. Оставшуюся сумму было решено направить на финансирование капитальных вложений. Однако резервный капитал, размер которого по уставу общества составляет 5% уставного капитала, сформирован не полностью. Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на момент принятия решения о распределении чистой прибыли отчетного года составляет 13 000 руб.

* Объявленная сумма резервного капитала — ? = (500 000 • 0,05). Невнесенная сумма - ?= (25 000 - 13 000) Максимально возможные отчисления в резервный капитал от чисто и прибыли за 2004 г. — ? = (280 000 • 0,05). Отчисления за 2007 г. в резервный капитал — 12 000 руб. Оставшаяся часть прибыли — ? = (280 000 - 12 000) — подлежит распределению.

Задача 7. Составьте бухгалтерские записи по учету изменения уставного и добавочного капиталов ОАО «Оптовик».

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Отражено увеличение уставного капитала, зафиксированное в учредительных документах	300 000
2.	Оплачены по рыночной стоимости акции уч­редителями — сторонними лицами (550 • 510)	?
3.	Оплачены по номинальной стоимости акции учредителями — работниками ОАО (200 • 400)	?
4.	Отражена сумма превышения фактической стоимости размещения акций над их номи­налом [550 • (510 - 400)]	?
5.	Отражена задолженность посреднической организации за услуги по размещению акций	15000

Примечание: Совет директоров ОАО «Оптовик», уставный ка­питал которого составляет 400 000 руб. и разбит на 1000 обыкно­венных акций номинальной стоимостью 400 руб., для привлечения дополнительных инвестиций принял решение об увеличении устав­ного капитала путем дополнительной эмиссии акций на сумму 300 000 руб. Принятое решение утверждено 3/4 голосов общего со­брания акционеров, при этом уточнено, что 200 акций будут распределены между работниками ОАО «Оптовик». Эмиссия дополнительных акций проводится через посредническую организацию, имеющую лицензию на операции с ценными бумагами. Согласно отчету о проведенной эмиссии все выпущенные акции приобретены акционерами. Фактическая стоимость акций, размещенных среди сторонних лиц, составила 510 руб. за единицу, среди работников ор­ганизации акции распространялись по номиналу. Услуги сторонней организации по размещению акций составили в сумме 15 000 руб., без НДС.

* В рамках дополнительной эмиссии выпущено 750 ак­ций (300 000 : 400), среди сторонних лиц распространено 550 акций (750 -200).

Литература

1. Федеральным законом «Об акционерных обществах».

2. Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»

3. Федеральный закон «О потребительской кооперации».

4. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИНФРА-М,

2008. - С. 465-498.