Тема 13 Учет доходов и расходов

Цель занятия: Необходимо ответить на вопросы и тесты для проверки знаний.

Методические указания – отвечать может каждый студент самостоятельно, и проводить разбор ответов с преподавателем.

На усмотрение преподавателя можно студентам объединиться в подгруппы по 4-6 человек, а затем ответы каждой группы обсудить. При выполнении задач следует автоматизировать формирование первичных документов с использованием системного инструментария Windows XP. Коллективно разбирать неправильные ответы. По данной теме отводится на практические занятия 14 часа.

Контрольные вопросы:

1.Дайте определение операционным доходам и расходам?

2.Пречислети основные виды операционным доходам и расходам?

3.Назовите основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета операционных доходов и расходов?

4.Что включают прочие доходы и расходы?

Тесты для проверки знаний

Инструкция: выберите правильные ответы.

1. При продаже на сторону излишних материалов, числящихся в учете по учетным ценам, сумма отклонений между фактической стоимостью приобретения и учетной ценой указанных материалов списывается со счета 16 "Отклонение и стоимости материальных ценностей" на счет

1). 20 ;

2). 90 ;

3). 91

2. Начисление дохода по совместной деятельности участником договора простого товарищества оформляется бухгалтерской записью:

1) . Дт 76 Кт 91;

2). Дт 76 Кт 99;

3). Дт 75 Кт 91 .

3. Операции по выплате доходов от участия в организации (товариществе или обществе) продукцией этого общества отражаются:

1). Дт 75 Кт 43,

2). Дт 75 Кт 90;

Дт 90 Кт 43,

3). Дт 76 Кт 43

4. Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов признаются в бухгалтерском учете как

1). расходы по обычным видам деятельности;

2). прочие расходы;

3). расходы за счет нераспределенной прибыли.

5. Организация безвозмездно передала школе для оборудования кабинета станок, не подвергавшийся дооценке.

1). Дт 91 Кт 01; 2). Дт 91 Кт 01; 3). Дт 02 Кт 0;1

Дт 02 Кт 91, Дт 02 Кт 91; Дт 91 Кт 01

Дт 82 Кт 91 Дт 83 Кт 91

6. Доход в виде процентов по коммерческому кредиту, причитающихся поставщику за предоставленную покупателю отсрочку платежа за поставленные товары, признается в бухгалтерском учете поставщика по кредиту счета:

1). 90, 2). 91, 3). 99

7. Суммовая разница, возникшая при приобретении объекта основных средств, стоимость которого выражена в условных единицах, после принятия указанного объекта к бухгалтерскому учету в составе основных средств:

1). увеличивает (уменьшает) фактические затраты на приобретение данного

объекта;

2). включается в состав прочих доходов (расходов) организации;

3). увеличивает (уменьшает) нераспределенную прибыль прошлых лет

8. Недостачи товарно-материальных ценностей, во взыскании которых оказано судом вследствие необоснованности исков списывают на счет:

1). 99; 2). 91; 3). 97

9. Получение и использование коммерческой организацией безвозмездно полученных основных средств оформляется бухгалтерской записью:

1). Дт 08 Кт 98; 2). Дт 08 Кт 91; 3). Дт 08 Кт 86;

Дт 01 Кт 08; Дт 01 Кт 08; Дт 01 Кт 08;

Дт 20 Кт 02; Дт 20 Кт 02; Дт 20 Кт 02

Дт 98 Кт 91 на сумму амортизации;

10. Операции по продаже на сторону излишних и неиспользуемых материалов отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета:

1). 90 ; 2). 91

11. Не являются прочими доходами:

1). Курсовые разницы; 2). Поступления от продажи основных средств;

3).Прибыль, полученная участником договора простого товарищества по результатам совместной деятельности.

12. Не признаются доходом организации суммы:

1). Выручка от продажи валюты, 2). Полученных авансов;

3). Суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

13. На каком счете отражаются расходы на создание организации:

1) 20;

2). 97;

3). 04;

4). 76;

14. Доход в виде процентов по коммерческому кредиту, причитающихся поставщику за предоставленную покупателю отсрочку платежа за поставленные товары, признается в бухгалтерском учете поставщика по кредиту счета:

1 ). 90;

2). 91;

3). 99.

15. Разрешается ли субъектам малого предпринимательства вести учет доходов и расходов кассовым методом

1). Да; 2). нет

Задачи:

Задача 1. На основании данных таблицы выберите нужное и проведите группировку по видам доходов, отразите факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Учетной политикой организации предусматривается признание дохода по мере отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ.

Доходы от обычных видов деятельности	Операционные доходы	Внереализационные доходы

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
1.	Поступила выручка от продажи продукции, включая НДС (18%)	92040
2.	Поступила выручка за пользование предметами интеллектуальной собственности включая НДС	17700
3.	Поступила арендная плата по текущей арен­де основных средств, включая НДС	10738
4.	Поступила сумма дебиторской задолженности	23 010
5.	Принята к учету товарообменная операция (обмен готовой продукции на поступление материалов)	5 900
6.	Получены денежные средства по договору про­стого товарищества — прибыль от совместной деятельности	13000
7.	Поступила выручка от продажи основных средств, включая НДС	20060
8.	Приняты к учету поступившие дивиденды от уча­стия в уставном капитале другого предприятия	7800
9.	Принято к учету производственное оборудование по договору дарения по текущей рыночной стоимости	13 570
10.	Начислены штрафы, пеня за нарушение усло­вий хозяйственных договоров покупателями	2300
11.	Рассчитаны и отражены положительные курсо­вые разницы, возникшие при оплате за про­дукцию валютой	700
12	Зачислена в состав прибыли просроченная кредиторская задолженность	41 000
13	Поступили на расчетный счет денежные сред­ства по подписке на акции	10900
14	Зачислена на расчетный счет сумма обязатель­ной продажи выручки, полученной в иностран­ной валюте	6090
15	Зачислена на расчетный счет сумма депониро­ванной заработной платы	1 600
16	Зачислена на расчетный счет сумма инкасси­рованной выручки	20000

Примечание: Всего признано доходов ? = (78 000 + 15 000 + 9100 + 5000 + 13 000 + 17 000 + 7800 + 13 570 + 2300 + 700 + 41 000) пограничная существенность доходов — ?= (202 470 • 0,05).

Задача 2. Определите сумму дивидендов и налог на дивиденды, удержан­ный у источника получения дохода, условный расход по налогу на прибыль в мае, временные разницы, отложенное налоговое обяза­тельство. Отразите факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, включая операции погашения отложенного налогового обязательства и погашения задолженности перед бюд­жетом по текущему налогу на прибыль.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
Записи в мае.
1.	Начислены дивиденды к получе­нию в связи с получением уве­домления о решении собрания акционеров	150 000
2.	Отражена прибыль, полученная от продаж продукции	290 000
3.	Включено в прибыль сальдо про­чих доходов	150000
4.	Отражено отложенное налоговое обязательство	9000
5.	Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (п.2 х 0,24 + п.4)	?
Записи в июне
6.	Погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль (п.5 – п.4)	?
Записи в июле
7.	Поступили на расчетный счет ди­виденды без удержанного налого­вым агентом налога на доход	141 000
8.	Отражено удержание налога на дивиденды	9000
9.	Отражена сумма прибыли за июль	400 000
10.	Отражена сумма условного расхо­да по налогу на прибыль (300 000 х 0,24)	?
11.	Погашено отложенное налоговое обязательство	9000
Записи в августе
12	Перечислена в бюджет задолжен­ность по налогу на прибыль (72 000 - 9000 + 9000)	?

Примечание: Организация 000 «Щит» имеет 1000 обыкновенных акций ОАО «Электроаппарат». На годовом собрании акционеров, проходившем в мае текущего года, было принято решение о выпла­те дивидендов по акциям в размере 150 руб. на одну акцию. Диви­денды выплачены в июле денежными средствами через перечисле­ние по расчетному счету за исключением удержанного налога на прибыль по ставке 6%.

Прибыль от продаж продукции составила в мае 290 000 руб., в июле — 300 000 руб.; учетная политика 000 «Щит» предусматривает признание момента получения доходов и расходов методом начисления; отчетный период уплаты налога на прибыль — месяц (расчеты ведут нарастающим итогом с начала до конца года).

* В рабочем плане счетов предусматривается открытие к счету 99 «Прибыли и убытки» двух субсчетов: 99-1 «Прибыли и убытки до налогообложения», 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». Сумма дивидендов — ? =. (1000 • 150), налог на дивиденды — ?= (150 000 • 0,06), отложенное нало­говое обязательство (подп. 2 ст. 275 НК РФ) — 9000 руб.

Задача 3. Определите сумму налога на дивиденды, удержанную у источ­ника получения дохода, условный расход (доход) по налогу на при­быль в сентябре, постоянные разницы, постоянный налоговый ак­тив. Отразите факты хозяйственной деятельности на счетах бухгал­терского учета, включая операции погашения постоянного налого­вого актива и корректировки задолженности перед бюджетом по текущему налогу на прибыль.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
Записи в августе
1.	Начислены дивиденды к получению в свя­зи с получением уведомления о решении собрания участников	300 000
2.	Отражена прибыль, полученная от продаж продукции	500 000
3.	Включено в прибыль сальдо прочих дохо­дов	300 000
4.	Отражена сумма налога на дивиденды	18000
5.	Сформирован постоянный налоговый ак­тив	72000
6.	Отражена сумма условного расхода по на­логу на прибыль (п.2 • 0,24)	?
Записи в сентябре
7.	Погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль (п.6 – п.5)	?
8.	Поступили материалы в счет выплаты ди­видендов	238 983
9.	Отражен «входной» НДС по материалам	43017
10.	Отражена сумма прибыли за сентябрь	450 000
11.	Отражена сумма условного расхода по на­логу на прибыль (п.10 • 0,24)	?
12	Скорректирован постоянный налоговый актив	4320
Записи в октябре
13	Перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль (п.11 + п.12)	?
14	Принят к вычету НДС по поступившим материалам	43017

Примечание: 000 «Кварц» участвует в уставном капитале 000 «Ян­тарь», которое в августе текущего года объявило о выплате доходов от участия по итогам первого полугодия. По решению общего соб­рания участников 000 «Кварц» причитается 300 000 руб. Выплата состоится в сентябре с удержанием налога на доходы (прибыль) по ставке 6% налоговым агентом. Дивиденды были выплачены мате­риалами по учетной стоимости 282 000 руб., в том числе НДС — 43 017 руб. Кроме дивидендов в 000 «Кварц» получена прибыль от продажи продукции: в августе — 500 000 руб., в сентябре — 450 000 руб.

* В рабочем плане счетов предусматривается открытие к счету 99 «Прибыли и убытки» двух субсчетов: 99-1 «Прибыли и убытки до налогообложения», 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». Налог на дивиденды — ? = (300 000 • 0,06), посто­янный налоговый актив — ? = (300 000 • 0,24), сумма коррек­тировки постоянного налогового актива — ? = (18 000 • 0,24).

Задача 4. Отразите названные хозяйственные операции на счетах бухгал­терского учета, установив момент признания доходов и расходов.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
Записи в марте
1.	Отражено безвозмездное поступ­ление денежных средств на рас­четный счет	90000
2.	Произведена оплата поставщику за материалы	90000
3.	Оприходованы материалы, посту­пившие за счет безвозмездных средств	76271
4.	Отражен НДС по приобретенным материалам	13729
Записи в апреле
5.	Учтен НДС к возмещению по приобретенным материалам	13729
6.	Выданы материалы для проведе­ния ремонта здания общехозяй­ственного назначения	76 271
7.	Списаны суммы доходов будущих периодов, в связи с признанием их в текущем периоде	90 000

Примечание: Организация «С» получила в марте текущего года по договору дарения от 2 марта 2005 г. денежную сумму в разме­ре 90 000 руб., на которую были приобретены материалы. В ап­реле того же года материалы были выданы со склада ремонтно-строительному участку для ремонта здания общехозяйственного назначения. Расходы по доставке этих материалов составляют 3000 руб., НДС по услугам — 540 руб. Согласно учетной политике расходы на ремонтно-эксплуатационные нужды признаются по ме­ре их образования.

Задача 5. Рассмотрите порядок отражения товарообменной операции на счетах бухгалтерского учета у обеих сторон.*

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
Записи у 000 «Амиго»
1.	Признана выручка от продажи готовой продукции по договору мены	103 840
2.	Начислен НДС со стоимости про­даж продукции (94 400 : 118 • 18)	?
3.	Списана себестоимость продан­ной продукции	69000
4.	Отражена прибыль от продажи продукции	20440
5.	Оприходованы поступившие ма­териалы (94 400 - 14 400)	?
6.	Отражен НДС по поступившим материалам	14400
7.	Отражено исполнение обяза­тельств по договору мены	94400
8.	Списана часть суммы дебитор­ской задолженности (94 400 - 103 840)	?
9.	Предъявленный НДС к возмеще­нию (69 000 • 0,18)	?
10.	Отражено списание части НДС, не подлежащей вычету (14 400 - 12 420)	?
11.	Отражено постоянное налоговое обязательство (1980 • 0,24)	?
Записи у 000 «Модница»
12	Признана выручка от продажи товаров по договору мены	94400
13	Начислен НДС со стоимости продаж товаров	14400
14	Списана учетная стоимость товара	78000
15	Отражена прибыль от продажи товаров	2000
16	Оприходован товар от 000 «Амиго»	88 000
17	Признана сумма НДС, предъяв­ленная 000 «Амиго»	15 840
18	Отражено исполнение обяза­тельств по договору мены	94400
19	Списана часть суммы кредитор­ской задолженности (94 400 - 103 840)	?
20	Отражено постоянное налоговое обязательство (9 440 • 0,24)	?
21	Предъявленный НДС к возмеще­нию (78 000 • 0,18)	?
22	Отражено списание части НДС, не подлежащей вычету (15 840 - 14 040)	?
23	Отражено постоянное налоговое обязательство (1800 • 0,24)	?

Примечание: * 000 «Амиго» заключило договор мены с 000 «Модница», по которому 000 «Амиго» передает готовую продукцию, а 000 «Модница» — товар (ткани). Обмениваемое имущество признано равноценным, цена сделки установлена договором и со­ставляет 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб. Передача об­мениваемых активов осуществлена одновременно. Цена готовой продукции 000 «Амиго» не отличается от обычной реализацион­ной цены и соответствует рыночному курсу; себестоимость переда­ваемой продукции — 69 000 руб.

000 «Модница реализует свои ткани в обычном порядке за 103 840 руб., в том числе НДС — 15 840 руб., что соответствует ры­ночной цене. Учетная стоимость тканей составляет 78 000 руб.

Учетная политика относительно признания доходов и расходов у того и другого предприятия принята по методу начисления.

** В бухгалтерском учете 000 «Амиго» реализованную стоимость продукции определяют стоимостью полученных от 000 «Модница» тканей. Отклонение стоимости, указанной в договоре, от рыночной цены составляет (88 000 - 80 000) : 80 000 • 100 = 10%, что меньше 20%.

Задача 6. Отразите названные хозяйственные операции на счетах бухгалтерско­го учета, установив момент признания доходов и расходов, определите размер постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма
1	2	3
Записи в мае
1.	Начислена заработная плата ра­ботникам вместе с отчислениями на социальные нужды	64000
2.	Учтены предъявленные за месяц коммунальные услуги	165 000
3.	Признан в соответствии со сче­том-фактурой НДС по принятым услугам	29700
4.	Списан невозмещаемый НДС	29700
5.	Отражен финансовый результат деятельности за май	274 700
6.	Отражено постоянное налоговое обязательство	65928

Примечание: Организация 000 «Олимпия» приостановила свою деятельность с мая 2005 г. Уже в этом месяце организация не полу­чала доходов от производственной деятельности и не несла расхо­дов, за исключением заработной платы своих работников (включая отчисления на социальные нужды) — 64 000 руб. и коммунальных расходов — 194 700 руб. (в том числе НДС — 29 700 руб.), аморти­зации оборудования и здания — 16 000 руб.

* Постоянная разница составляет ?= (64 000 + + 194 700 + 16 000); постоянное налоговое обязательство — ?= (274 700 • 0,24).

Литература