книги из ГПНТБ / Жадов В.П. Планирование себестоимости промышленной продукции по факторам
.pdfВопрос об учете возможного изменения цен в пер спективных планах методологически и практически пока не решен. Перспективные планы составляются в неиз менных ценах базисного периода, а их выполнение оце нивается на основе отчетных данных об изменении уров ня затрат в сопоставимых ценах за каждые два смеж ных года, с применением метода цепных индексов.
Изменения норм амортизации основных фондов в те кущих планах учитывается только в тех случаях, когда эти изменения вносятся органами государственного управления.
При составлении проекта плана уменьшение или уве личение затрат рассчитывается исходя из среднего раз мера изменения норм, а при составлении развернутого плана—исходя из изменения норм по отдельным видам основных фондов, т. е. с учетом их структуры.
Изменение средней нормы амортизации всех основ ных фондов в результате сдвигов в их составе (при одних и тех же нормах амортизации отдельных видов основных фондов) учитывается по фактору «Улучшение использования основных фондов». Это относится и к тем случаям, когда по новым видам основных фондов при меняются впервые устанавливаемые нормы амортизации.
В перспективных планах может учитываться предпо лагаемое изменение норм амортизации по отдельным видам основных фондов, например увеличение норм при сокращении сроков замены оборудования или, наоборот, уменьшение норм при повышении его долговечности. Расчеты сроков и объема замены отдельных видов обо рудования должны соответствовать балансам обору дования.
Изменение условий оплаты труда и норм отчислений на социальное страхование в текущих планах учиты вается только по принятым решениям правительства и
111
органов государственного управления, а в перспективных планах — также и по расчетам повышения уровня жизни. В расчетах принимается во внимание только прямое по вышение оплаты труда: увеличение тарифных ставок, должностных окладов, повышение размеров или введе ние новых видов премий, выплачиваемых за счет фонда заработной платы, увеличение продолжительности от пусков и т. п. Повышение средней заработной платы в результате роста производительности труда или эффек тивности производства, связанной с выплатой премий, повышения квалификации работников и других причин, не связанных с изменением условий оплаты труда, в рас четах по данному фактору ие отражается.
Изменение состава издержек производства учиты вается как отдельный фактор, если базисный уровень затрат в связи с этими изменениями не корректируется и себестоимость по кругу включаемых в нее затрат яв ляется несопоставимой.
Состав издержек производства изменяется обычно в следующих случаях:
а) при введении особого порядка возмещения тех или иных расходов (например, затрат по освоению произ водства новой техники) путем создания специальных фондов или особых источников средств в форме так на зываемого «целевого финансирования»;
б) при изменении границ между текущими и капи тальными затратами, например при отнесении к текущим затратам стоимости прохождения определенных горных выработок на угольных шахтах, ранее относящейся к ка питальным вложениям;
в) при включении в себестоимость (или исключении из себестоимости) расходов, возмещаемых до этого из прибыли предприятий;
г) при изменении границ между затратами предприя
112
тий и отраслевыми или народнохозяйственными затра тами, финансируемыми за счет государственного бюджета.
При отнесении к издержкам производства затрат, ранее не включаемых в себестоимость, составляется рас чет этих затрат. Способы и формы расчетов зависят от характера расходов. При исключении из себестоимости -тех или иных расходов сумма экономии в плановом пе риоде определяется путем выявления фактического раз мера расходов в базисном периоде и умножения его на темп роста объема продукции.
6. Определение планового уровня себестоимости всей товарной продукции
В результате суммирования экономии (или увеличе ния затрат) по отдельным факторам определяются об щие размеры изменения себестоимости в плановом году по сравнению с базисным.
Общая схема определения планового уровня издер жек производства по факторам приведена в приложе нии 2. Из этой схемы видно, что процесс планирования состоит из двух частей: определения базисного уровня затрат и размеров их изменения в плановом периоде. Если сумму изменений вычесть из базисного уровня, по лучится искомая величина издержек в плановом периоде.
За базисный уровень затрат при составлении проекта годового плана на практике принимают ожидаемые в те кущем году затраты на 1 руб. товарной продукции. При расчете ожидаемых затрат весьма важно определить не только их общую величину, но и причины отклонений от плана текущего года. При отклонениях, связанных с конъюнктурой, характерной лишь для данного года
8 Зак. 509 |
113 |
(например, временные отступления от ГОСТов, техниче ских условий, изменения рецептур в зависимости от на личия сырья и т. п.), в расчетах по соответствующим факторам следует предусматривать изменение издержек, которое будет иметь место при возврате к нормальным условиям производства.
Особо следует выделить отклонения от плана, выз ванные временными отступлениями от нормальных усло^, впй производственной деятельности: переходом к выпус ку новой продукции, освоением нового оборудования или новых процессов, простоями по внешним, не зависящим от предприятий причинам и т. п. Эти отклонения долж ны учитываться в расчетах по факторам для того, чтобы в плане предусматривались лишь затраты, необходимые по условиям планового года.
Себестоимость всей товарной продукции по затратам базисного года можно определять одним из двух спосо бов: по среднему уровню затрат на 1 руб. товарной про дукции либо по затратам на отдельные виды продукции. В последнем случае в базисном уровне себестоимости найдут отражение структурные сдвиги в составе продук ции и их не нужно будет выделять в расчетах как осо бый фактор.
Предпочтительнее, однако, первый способ, так как при этом более четко показывается влияние такого важ ного фактора, как изменение номенклатуры и удельного веса продукции, имеющей различную рентабельность.
При расчете себестоимости базисного периода нужно правильно определить стоимость товарной продукции в оптовых ценах. Для сбалансирования стоимостных по казателей плана и выявления динамики изменения за трат стоимость товарной продукции определяется как в ценах текущего года, так и в новых ценах, вводимых в
действие с будущего года. Изменение цеп следует учи
114
тывать лишь по массовой и серийной продукции с по стоянными ценами, когда их пересмотр влечет за собой одновременное изменение доходов и расходов у произ водителей и потребителей.
Выделять в расчетах влияние изменения нестабиль ных цен (договорных, надбавок за изготовление продук ции по специальным условиям и т. п.) нецелесообразно, так как отсутствуют точные критерии, по которым можно оценить изменения объема продукции в стоимостном вы ражении и связанные с этим изменения затрат на произ водство.
Весьма сложен вопрос о том, как учесть влияние на стоимость товарной продукции изменения ее качества. Если бы мы располагали точными критериями оценки качества продукции, то увеличение или уменьшение стои мости товарной продукции при изменении качества сле довало бы выделять как особый фактор. К сожалению, такая возможность является исключением (например, расчет изменения стоимости добываемого угля вследст вие пересмотра норм зольности). В подавляющем боль шинстве случаев при определении средних оптовых цен на отдельные группы или виды изделий влияние качества продукции можно учесть лишь косвенно.
Если качество продукции учитывается в ценах, но не находит прямого отражения в плане, следует исходить из того, что дополнительные издержки, связанные с по вышением качества, должны быть возмещены с помощью надбавок к ценам. Наконец, если цены не дифференци рованы в зависимости от качества продукции, затраты, вызванные повышением качества, необходимо особо предусматривать в расчетах.
В результате оценки товарной продукции в действую щих и сопоставимых ценах, а также благодаря выделе нию фактора изменения оптовых цен и тарифов может
8* |
115 |
быть установлена динамика снижения затрат (и соответ ственно роста рентабельности) в сопоставимых ценах, используемая в плановых расчетах.
Для анализа плана целесообразно также использо вать данные об изменении структуры себестоимости про дукции по элементам затрат (см. табл. 15, цифры условные).
|
|
Т а б л и ц а |
|
|
Удельный |
Снткени í |
затрат в |
|
планов«^ |
году, % |
|
Элементы затрат |
вес затрат |
|
|
d базисном |
|
|
|
|
году |
по статье |
к итогу |
|
|
Сырье и основные материалы . . . . |
47,6 |
— 1,9 |
- 0 , 9 0 |
|||
Вспомогательные материалы . . . . |
9 ,0 |
- 2 , 4 |
— 0 ,22 |
|||
Топливо . . . . |
. |
. . . . |
1,0 |
— 1,5 |
- 0 , 0 2 |
|
Энергия . . . |
. . . . ' . |
0 ,9 |
— 2 ,7 |
- 0 , 0 2 |
||
Заработная плата |
|
с отчислениями |
2 9 .0 |
- 2 , 8 |
— 0,81 |
|
Амортизация . |
. . . . . . . . |
3 ,7 |
~f* 6 ,5 |
+ 0 , 2 4 |
||
Прочие денежные |
расходы . . . . |
2 ,9 |
— 5 ,6 |
— 0 ,16 |
||
Внепроизводственные |
расходы . . . |
5 ,9 |
- 6 , 4 |
— 0,38 |
||
И т о г о ............................................... |
|
остатков расхо- |
100,0 |
|
— 2 ,27 |
|
Влияние |
изменения |
|
|
— |
||
дов будущих периодов . . . . . |
|
|
||||
В с е г о . . . |
|
. . . . . . |
|
|
— 2 ,27 |
|
|
|
|
|
|
Плановый год |
|
|
Справочно: |
Базисный |
|
в % к |
||
|
год, |
тыс. руб. |
||||
|
|
|
|
тыс. руб. |
базисному |
|
|
|
|
|
|
|
году |
Валовая |
продукция |
............................... |
86 670 |
94 560 |
109,1 |
|
Товарная |
продукция |
............................... |
66 280 |
70 630 |
106,6 |
|
Фонд заработной платы промышлен- |
|
|
|
|||
но-производственного персонала . . |
15 300 |
15 860 |
103,6 |
|||
Амортизация .............................................. |
|
|
2 080 |
2 360 |
113,5 |
116
Снижение затрат по статье «Сырье и основные мате риалы» определяется по данным об изменении расход ных норм, предусматриваемом в материальных балансах на плановый год. Пример расчета среднего снижения норм расхода сырья и основных материалов приведен в табл. 16.
|
|
|
|
|
Т а б л и ц а |
16 |
Виды материалов |
Удельный вес |
Размер сниже Снижение к итогу |
||||
материалов, |
ния норм |
затрат на сырье и |
||||
|
|
% |
расхода, % |
материалы, |
% |
|
Прокат черных металлов |
20 |
3 |
|
0,6 |
|
|
Прокат цветных |
метал- |
10 |
3 |
|
0, 3 |
|
лов . . . . . |
. . |
|
|
|||
Пластмассы . . |
. . |
5 |
3 |
|
0,15 |
|
Пиломатериалы . . . . |
10 |
4 |
|
0,4 |
|
|
Комплектующие изделия |
40 |
0,3 |
|
0,12 |
|
|
и полуфабрикаты . . |
4 |
|
||||
Прочие материалы . . . |
15 |
2 |
0,3 |
|
||
И “ о г о ........................ |
100 |
|
|
1,9 |
|
|
Аналогично |
рассчитываются |
затраты |
на топливо и |
энергию со стороны.
Размер снижения затрат на заработную плату с от числениями на социальное страхование определяется по соотношению темпов роста товарной продукции и фонда заработной платы промышленно-производственного пер сонала. Если темп роста фонда заработной платы в пла новом году—103,6%, а темп роста товарной продукции— 106,6%, то снижение затрат по этой статье составит
10° -- Л Ш Г § -- 100 = 2.8^.
117
Таким же образом рассчитывается изменение расходов на амортизацию. Снижение затрат по статьям «Прочие денежные расходы» и «Внепроизводственные расходы» зависит главным образом от темпа роста объема товар ной продукции и удельного веса в этих статьях условно постоянных расходов. В отдельных случаях в этом кон трольном расчете показывается влияние изменения остатка расходов будущих периодов.
Итоговое снижение затрат в этом расчете должно совпадать с результатами расчетов изменения себестои мости под влиянием важнейших технико-экономических факторов.
□
Глава IV
НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
*
1. Направления дальнейшего совершенствования методики планирования себестоимости
Методика планирования издержек производства по факторам, изложенная в предыдущих главах, пока еще не вполне совершенна. Следует дополнительно изучить вопрос о том, принимать ли за исходный (базисный) уровень расчетов плановый или фактический уровень затрат за предыдущий год. Методические соображения говорят в пользу планового уровня, но при этом возни кают дополнительные трудности анализа причин откло нений от плана в предшествующем году и учета влияния факторов, связанных с изменением внешних условий и выявлением новых внутрипроизводственных резервов.
Нуждается в дальнейшей разработке вопрос об учете влияния взаимосвязанных, перекрещивающихся факто ров, с тем чтобы полностью избежать как повторного, так и неполного учета экономии, обусловленной их дей ствием. С этой целью должна быть уточнена классифи кация факторов, применяемая в плановых расчетах.
Весьма важно разработать методику выявления внут рипроизводственных резервов и их оценки. Это даст воз-
119
можность искать пути снижения себестоимости не всле пую, а целеустремленно и иметь объективный критерий оценки эффективности производства и прогрессивности разрабатываемых планов.
Планирование издержек по факторам позволяет по высить уровень технико-экономической обоснованности плановых заданий. Следует, однако, подчеркнуть, что применение этого способа расчетов отнюдь не означает отказа от использования всех других форм и средств раз работки планов.
При составлении перспективных планов, а также проектов годовых планов расчет себестоимости по фак торам является основным способом определения плано вого уровня издержек производства во всех звеньях — от предприятия до центральных плановых органов.
Для разработки развернутого плана предприятия не обходимы сметы затрат с расчетами к ним и плановыми калькуляциями на все виды продукции, намеченной к выпуску в плановом периоде. Себестоимость общего вы пуска всех видов (групп) продукции, исчисленная на основе плановых калькуляций, должна соответствовать себестоимости всей товарной продукции, включенной в план предприятия.
Составление плановых калькуляций является весьма важной частью экономической работы на предприятии.
Они широко используются |
в экономическом |
анализе |
и |
в расчетах эффективности |
внедрения новой |
техники |
и |
различных организационно-технических мероприятий. Однако калькулирование продукции на многих пред приятиях не соответствует предъявляемым к нему тре бованиям. Одна из причин этого — неудовлетворительное состояние технического нормирования. Другая причина заключается в недостаточной разработке методологиче ских вопросов калькулирования себестоимости продук
120