Тема 3.2 « Облік короткострокових зобов’язань»

1. Облік короткострокових позик

2. Облік розрахунків з постачальниками

1. Облік короткострокових позик

Установи комерційних банків видають позики на умовах строгого дотримання принципів повернення, строковості, платності, забезпеченості. Всі питання, що пов’язані з видачею та погашенням позик регламентуються правилами банків та договорами про позику між підприємством – позичальником та банком.

В кредитному договорі передбачається : об’єкти кредитування, строки повернення позики, умови і порядок її погашення, форми забезпечення зобов’язань, відсоткові ставки, терміни сплати, перелік документів.

Для отримання позики підприємство надає банку заяву та термінове зобов’язання , в якому зобов’язується погасити позику в передбачений термін, з додаванням копій статутних та інших документів ( свідоцтво про реєстрацію, фінансову звітність ....), що підтверджують забезпеченість повернення позики. До укладання договору банк аналізує платоспроможність підприємства ( його здатність повернути позику та виплатити відсотки) .

Особливістю обліку короткотермінових кредитів є те, що вони відображаються в обліку за сумою погашення, що не передбачає дисконтування суми зобов'язання, на відміну від довгострокових кредитів. Однак, щодо інших аспектів обліку, то короткотермінові кредити так само обліковуються в розрізі валют (рах. 601, 602), а також залежно від порядку погашення: звичайні, відстрочені (рах. 603), прострочені (рах. 605).

Синтетичний облік розрахунків з банком по короткостроковим позикам ( на термін не більше 1-го року) ведеться на пасивному рахунку 60 „ Короткострокові позики” .За кредитом рахунку 60 відображається заборгованість підприємства банку за отриманими позиками, за дебетом рах. 60 – погашення заборгованості перед банком .

При журнально – ордерній формі облік по рахунку 60 ведеться в журналі – ордері № 2 ( за К-том рах. 60). Аналітичний облік банківських позик ведеться за видами позик, банкам, що їх надали, термінам погашення. Записи в облікових регістрах ведуться по даним виписок банку з рахунків та прикладеним до них платіжним документам.

Типові проводки по рахунку 60 „Короткострокові позики”:

1. Отримано та зараховано позику на рахунок підприємства

Д311 « Рахунки в банку » К60 « Короткостроковий кредит»

2. Отримано позику, що буде використано на відкриття акредитиву

Д313 « Аккредитив» К60« Короткостроковий кредит»

3. Погашена заборгованість перед бюджетом за рахунок позики

Д64» Розрахунки за податками » К60« Короткостроковий кредит»

5. Погашена заборгованість перед органами соціального страхування за рахунок позики

Д65 « Розрахунки по страхуванню» К60« Короткостроковий кредит»

6. Нараховані відсотки за позикою

Д951” Відсотки за кредит” К684” Розрахунки за нарахованими відсотками”

7. Списано суму нарахованих відсотків за кредит

Д792 « Фінансовий результат від фін операцій» К951» Відсотки за кредит»

8. Сплачено відсотки за кредит

Д684 Розрахунки за нарахованими відсотками” К311 «Рахунки в банку»

9. Погашення кредитової заборгованості за позикою

Д60 « Короткостроковий кредит» К31 Рахунки в банку

Кредитним договором може бути передбачений інший механізм отримання та використання кредитних ресурсів (овердрафт, кредитна лінія). При цьому спосіб надання кредиту не передбачає зарахування будь-яких коштів на рахунок підприємства, а полягає в оплаті рахунків постачальників:

Дт 63 "Розрахунки з постачальниками", тощо

Кт 60 "Короткострокові кредити банків" або в авансуванні поставки сировини за рахунок кредитної лінії:

Дт 371 "Розрахунки за авансами виданими"

Кт 60 "Короткострокові кредити банків"

8.3.2 Облік розрахунків з постачальниками

Більшість товарно-матеріальних цінностей на підприємство надходить від постачальників. У договорах з ними обумовлюються умови поставок: найменування матеріалів (робіт, послуг), кількість, ціна, строки відвантаження та порядок розрахунків.

У бухгалтерії підприємства облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюють на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". За кредитом рахунку 63 відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги; за дебетом - її погашення, списання.

Приклад.

Фірма "Барва" заключила договір купівлі сировини на суму 12000 грн. Договором передбачена купівля 50% сировини в кредит (шляхом видачі векселя) під 24% річних.

25.06.2006 року отримано сировину.

Запис в журналі операцій:

Дт 20 "Виробничі запаси" - 10 000 Дт 641 "Розрахунки за податками"(ПДВ) - 2 000

Кт 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" - 12 000 27.06.2006 року перераховано кошти за отриману сировину:

Дт 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" - 6 000

Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" - 6 000

Покупець, не володіючи в момент купівлі достатньою сумою грошей, пропонує продавцю замість них інший платіжний засіб -вексель. Комерційний вексель є документом, на базі якого оформляється комерційний кредит, тобто він виникає в обороті на основі угоди купівлі-продажу товарів у кредит.

Для того, щоб якимось чином компенсувати продавцеві його втрати, сторони домовляються, що покупець сплачуватиме на користь продавця проценти за відстрочення платежу, тобто за тимчасове використання коштів останнього. При цьому відсоткова ставка має бути вказана у векселі. Відсотки нараховуються від дня складання векселя, якщо не вказана інша дата.

Приклад

. 31.06.2006 р. вище згадана фірма виписує три 3% векселі на суми, що повинні бути сплачені в кінці НІ. та IV кварталів 2006 року і в І кварталі 2007 року рівними частинами (6 000:3)

Дт 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" - 6 000

Кт 62 "Короткострокові векселі видані" - 6 000 30.09.2006 року бухгалтерія фірми "Барва" нараховує проценти за відстрочення розрахунку, що повинні бути сплачені за III квартал 2006 року (6 000x3%: 12x3)

Дт 952 "Інші фінансові витрати" - 45

Кт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" - 45

30.09.2006 року фірма '"Барва" перераховує кошти в рахунок погашення першого векселя (2 045 грн.)

Дт 62 "Короткострокові векселі видані" - 2 000

Дт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" - 45

Кт 31 "Рахунки в банках" - 2 045 31.12.2006 року нараховано відсотки за IV квартал (4 000><3%: 12x6) Дт 952 "Інші фінансові витрати" - 60

Кт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" - 60

31.12.2006 року перераховано в рахунок погашення другого векселя Дт 62 "Короткострокові векселі видані" - 2 000

Дт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" - 60

Кт 31 "Рахунки в банках" - 2 060

31.03.2007 року нараховано відсотки за IV квартал (2 000хЗ%:12х9) Дт 952 "Інші фінансові витрати" - 45

Кт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" - 45 31.03.2007 року перераховано в рахунок погашення третього векселя Дт 62 "Короткострокові векселі видані" - 2 000 Дт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" - 45

Кт 31 "Рахунки в банках" - 2 045

Вексельна форма розрахунків гарантує продавцеві досить високий ступінь надійності щодо повернення коштів за реалізований товар, оскільки законодавчо визначено, що векселі, опротестовані нотаріусами, є виконавчими документами.

Контрольні питання за темою:

1. Які принципи кредитування вім відомі?

2. З якою метою береться короткостроковий кредит?

3. На якому рахунку ведеться облік короткострокових кредитів?

4. Як обліковуються відсотки за позикою?

5. Якими документами фофрмлюються відносини між постачальниками та покупцями.

6. На якому рахунку ведеться облік розрахунків з покупцями, дайте його характеристику.