Тема 5.2 Облік фінансових результатів

1. Облік фінансових результатів підприємства

2. Облік фін результатів від різних видів діяльності

3. Облік використання нерозподіленого прибутку

4. Відстрочені податкові активи та зобов’язання ( на самостійне вивчення)

1. Облік фінансових результатів підприємства

Порядок формування фынансовх результатів розкриваэ С ( П) № 3 « Звіт по фынансовы результати».

Фінансові результати за видами діяльності , внаслідок яких вони виникають, поділяються на:

1. прибутки ( збитки) від звичайної діяльності,

2. прибутки ( збитки ) від надзвичайних подій.

Звичайна діяльність – будь – яка діяльність підприємства, а також операції, які забезпечують її або виникають внаслідок її. Наприклад : виробництво і реалізація продукції, розрахунки з постачальниками, робітниками, тощо.

Звичайна діяльність поділяється на операційну та іншу( інвестиційну та фінансову).

Операційна діяльність - основна діяльність, а також інша, що не пов’язана з інвестиційною або фінансовою.

Основна діяльність – діяльність, пов’язана з виробництвом і реалізацією продукції, що є основною метою створення підприємства та яка забезпечує основну частину доходу ( для промислового підприємства – це придбання виробничих запасів, виробництво продукції...). Витрати, пов’язані з основною діяльністю обліковуються на рахунках 90 „ Собівартість реалізації”, 92 „ Адміністративні витрати”, 93 „ Витрати на збут”, 94 „ Інші витрати операційної діяльності”.

Інвестиційна діяльність – це придбання та реалізація необоротних активів.

Фінансова діяльність – діяльність, що приводить до зміни розміру та складу власного та залученого капіталу.

Надзвичайна діяльність – див. питання № 3.

ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

Звичайна діяльність Надзвичайна діяльність

Операційна д. Інша діял-ть:

• інвестиційна діяльність,

• фінансова діяльність.

Для узагальнення інформації про фінансові результати передбачено рахунок 79 „ Фінансові результати” ( це фінансово – результативний рахунок):

Д 79 – витрати в порядку закриття рахунків витрат,

- сума податку на прибуток

К 79 - списання доходів в порядку закриття рахунків доходів.

Для узагальнення інформації про фінансові результати призначений журнал № 5 , І розділ .

2. Облік фін результатів від різних видів діяльності

Фінансовий результат від операційної діяльності включає у себе фінансовий результат від:

• реалізації продукці, робіт, послуг,

• інші операційні доходи та витрати.

Для обліку фінансового результату від основної діяльності призначений субрахунок 791 „ Результат основної діяльності”:

Д791 – в кінці звітного періоду списують:

- собівартість реалізованої продукції - Д791 К90,

- адміністративні витрати Д791 К92,

• витрати на збут Д791 К93,

• інші операційні витрати Д791 К94,

• сума податку на прибуток Д791 К98.

К 791 – сума доходів від реалізації продукції, інших операц доходів

Д70, 71 К791.

Потім зіставляють обороти дебетовий ( загальна сума операційних витрат з урахуванням податку на прибуток) і кредитовий ( загальна сума операційних доходів) за рах. 791 і визначають фінансовий результат :

Од 791 > Ок 791 – отримано збиток на суму розходження

Д442 „ Непокриті збитки” К791,

Од 791 < Ок 791 – отримано прибуток на суму розходження

Д791 К441 „ Нерозподілений прибуток”.

Субрахунок 792 „ Результат фінансових операцій”:

Д792 - фінансові витрати( нараховані % за користування кредитами банку, витрати по випуску цінних паперів)

Д792 К95 „ Фінансові витрати”;

• втрати від участі в капіталі

Д 792 К 96 „Втрати від участі в капіталі „

К 792 - доходи від учать в капіталі

Д72 „Доход від учать в капіталі” К792

- інші фінансові доходи ( дивіденди, отримані %, дохід від інвестицій)

Д73 „Інші фінансові доходи” К792

Субрахунок 793 „ Результат від іншої звичайної діяльності”:

Д 793 – списують витрати, що виникли в процесі звичайної діяльності ( окрім

фінансових витрат) , але які не пов’язані з виробництвом і реалізацією

продукції,

- списуються витрати страхової діяльності Д793 К97 „ Інші витрати”

- знецінення устаткування Д 793 К 975 « Уцінка необоротних активів»

К 793 – списують доходи від реалізації фінансових інвестицій,

- доходи від не операційної курсової різниці, ( 747)

- доходи від списання кредиторської заборгованості після закінчення

позовного терміну.

Д74 „ Інші доходи” К 793

Субрахунок 794 „ Результат надзвичайних подій”:

Д 794 – списання витрат від надзвичайних подій

Д794 К 99 „ Надзвичайні витрати”

К 794 – списання доходів від надзвичайних подій

Д75 „ Надзвичайні витрати” К 794

3. Облік використання нерозподіленого прибутку

Фінансові результати від всіх видів діяльності списуються на активно – пасивний рахунок 44 „ Нерозподілений прибуток ( непокриті збитки)”, який має субрахунки :

441 „Нерозподілений прибуток” ( пасивний рахунок),

442 „Непокриті збитки” ( активний рахунок),

443 „ Прибуток, невикористаний в звітному періоді” ( контрпасивний до 441)

Отриманий прибуток обліковується наростаючим підсумком з початку року на субрахунку 441 і до закінчення року показується нерозподіленим.

Використання прибутку на протязі року відображається на Д443 :

- використаний прибуток на створення резервного капіталу Д443 К43

- на збільшення статутного капіталу Д443 К40

- на виплату дивідендів за акціями Д443 К 67

Списаний наприкінці року використаний прибуток на зменшення нерозподіленого прибутку - Д441 К443

Списані непокриті збитки за рахунок :

- коштів резервного капіталу Д43 К442

- нерозподіленого прибутку Д441 К442

4. Відстрочені податкові активи та зобов’язання

Між правилами ведення обліку згідно з податковим законодавством та фінансовим обліком існують різниці.

Наприклад:

- для цілей оподаткування доходи визнаються на момент оплати покупцем відвантаженої продукції, а згідно фінансового обліку підприємства можуть визнавати доход від реалізації за методом нарахування , тобто при відвантаженні покупцеві готової продукції;

- методика амортизації в падткомвому законодавстві та в бухгалтерського облвку не порівняльна.

Як наслідок величина оподаткованого прибутку , обчиленого за правилами податкового законодавства не дорівнює бухгалтерському прибутку. І тому сума прибутку, що наведена в Декларації про прибуток не співпадає з сумою прибутку, наведеного у Звіті про фінансові результати.

Сплатити в бюджет податок на прибуток підприємство повинно згідно з Декларацією, але як узгодити відмінності? Відповіді на ці питання дає С ( П) № 17 « Податок на прибуток».

Сума поточного податку на прибуток визначається наступним чином:

Податковий прибуток * ставка оподаткування (23 %) = поточний податок

Ця сума відображається по К 64 « Розрахунки за податками та платежами» і повина бути сплаченою до бюджету. У фінансовому обліку сума нарахованого податку на прибуток відображається по Д 98 « Податок на прибуток». Якщо цей обліковий прибуток не дорівнює податковому то виникають відстрочені податки.

В Україні відстрочені податки відображають методом за Балансом. Цей метод передбачає зіставлення балансової вартості активів і зобов’язань з х податковою базою для визначення тимчасових різниць і розрахунку на їх основі відстроченого податку.

Тимчасова різниця = балансова вартість актива - податкова база активу

( зобов’язання ) ( зобов’язання )

Податкова база активу чи зобов’язання – це оцінка активу або зобов’язання з метою оподаткування.

Приклад: підприємство використовує касовий метод нарахування доходу. В цьому звітному періоді не передбачається оплати продукції від покупців. Податкова база декбіторсько заборгованості = 0. А балансова вартість становить – 1000 грн. Тимчасові різниці 1000 – 0 = 1000 грн

Всі тимчасові різниці поділяють на :

1) ті , що підлягають оподаткуванню, призводять до збільшення оподаткованого прибутку в майбутніх періодах – виникає податкове зобов’язання.

2) Ті, що підлягають вирахуванню , приводять до зменшення оподаткованого прибутку в майбутніх періодах – виникає відстрочений податковий актив.

Приклад 1.

Згідно даних Декларації підприємство має прибуток 110 000грн. Згідно даних бух обліку – 86956,52 грн. Повино сплатити податку на прибуток 110000 * 23% = 25300 ( грн). В цьому році було ВПЗ в сумі 5300 грн. Таким чином підприємство повино заплатити у цьому році 25300-5300 = 20000 грн.

Д 981 К 641- 20000

Д 54 « Відстрочені податкові зобов’язання » К 641 – 5300

Перевірка: 86956, 52 * 23 % = 20000 грн

Приклад 2.

Обліковий прибуток згідно даних бух обліку дорівнює 70000 грн, згідно податкового обліку – 100000грн. Різниця виникла із за авансу, одержаного від покупців в розмірі 36 000 грн ( у т ч ПДВ). Тому и різниця в доходах 30000 грн.

Розрахуємо податковий актив :

30000 * 23 % = 6900 грн.

Д 981 К 641 – 100000 * 23% - 6900 = 16100 грн

Д 17 « Відстрочені податкові активи » К 641 – 6900 грн.

Контрольні питання за темою:

1. Дайте визначення фінансового результату.

2. Відтворіть схему 79 рахунку.

3. На якому рахунку обліковується фінансовий результат

4. Як розраховується фінансовий результат від основної діяльності?

5. Як розраховується фінансовий результат від фінансової діяльності?

6. Як розраховується фінансовий результат від надзвичайної діяльності?

7. Яким чином розподіляється прибуток?

8. Що таке відстрочені податкові активи та зобов’язання?