Тема 4.2 Облік витрат виробництва

1. Прямі та непрямі витрати

2. Облік операційних витрат

3. Облік витра від фінансової , іншої та надзвичайної діяльності.

4. Облік витрат за елементами

5. Принципи та методи калькуляції собівартості

1. Прямі та непрямі витрати

До складу виробничої собівартості продукції включають прямі та непрямі витрати.

До прямих витрат відносять :

1) прямі матеріальні витрати – це вартість сировини, основних матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, що без посеред ньо відносяться до конкретного об’єкту;

2) на оплату праці – зарплата та інші виплати робітникам, що задіяні в виробництві продукції;

3) інші прямі – відрахування на соц. заходи, амортизація, втрати від браку...

Облік прямих витрат ведеться на рахунку 23 « Виробництво. » Кількість субрахунків 23 рахунку підприємтмсво визначає самостійно, виходячи із умов кожного підприємства.

За дебетом 23 рахунку відображають прямі виробничі витрати :

Д 23 К 20

Д 23 К 661

Д 23 К 65

Д 23 К 685, 63

Д 23 К 91

За кредитом 23 рахунку відображають вартість:

• готової продукції для реалізації Д 26 К 23

• напівфабрикатів , які не призначені для продажу Д 25 К23

• виконаних робіт та послуг Д 903 К 23

• браку продукції Д 24 К 23

• інструменту Д 22 К 23

• обладнання для власних потреб Д 153 К 23

До непрямих витрат належать загальновиробничі витрати, до яких входять:

1. витрати на управління виробництвом ( оплата праці апарату управління цехами, ), відрахування від їх ФЗП органам соц. страхування (Д91 К66,65);

2. оплата службових відряджень персоналу цехів, ділянок ( Д91 К372);

3. амортизація ОЗ цехового призначення (Д91 К13);

4. ремонт, експлуатацію ОЗ цехового призначення (Д91 К20,66,65);

5. опалення, освітлення, водопостачання цехів (Д91 К685);

6. охорона праці, техніка безпеки...

Синтетичний облік загально виробничих витрат ведеться на активному рахунку 91 „Загально виробничі витрати”: по Д91 - збираються заг.-виробничі витрати, а за К 91 – списуються на виробництво. Наприкінці місяця загально виробничі витрати, що збиралися по Д 91 необхідно розподілити за об’єктами пропорційно ЗП основних робочих, потужності.

Д23 К91

Нерозподілениі постійні загально виробничі витрати списуються на собівартість Д 90 К 91

Прямі та загальногосподарські витрати складають виробничу собівартість продукції.

2. Облік операційних витрат

До операційних витрат відносять:

1) адміністративні витрати,

2) витрати на збут,

3) інші операційні витрати.

1. Адміністративні витрати обліковуються на активному рахунку 92 „Адміністративні витрати”:

Д92 – збирання адміністративних витрат,

К92 – списання витрат на фінансовий результат ( в кінці місяця рахунок закривається , С-до не має).

До адміністративних витрат відносяться :

- загальні корпоративні витрати ( організаційні витрати, на проведення зборів),

- витрати на службові відрядження та утримання апарата управління ,

- витрати на утримання основних засобів загальногосподарського призначення( арен до, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона...),

- витрати на зв’язок...

Синтетичний облік адміністративних витрат ведеться в 1 розділі журналу – ордеру № 5 (за К92).

Типові проводки за рахунком 92 „Адміністративні витрати ”:

- списані витрати матеріалів на потреби адміністрації Д 92 К 20

- нараховано зарплату амін. Персоналу Д92 К66,

- нараховано органам соц. страхування Д92 К65

- списані витрати на оплату послуг телефонного, поштового зв’язку , юридичних та аудиторських послуг Д 92 К 685

- нарахована амортизація необоротних активів загальногосподарського призначення Д92 К13

- списано адміністративні витрати на фінансовий результат Д791 К92

2. Витрати на збут обліковуються на активному рахунку 93 „Витрати на збут”:

Д93 – накопичення збутових витрат,

К93 – списання витрат на фінансовий результат.

До збутових витрат відносять :

- витрати на пакувальні матеріали, на ремонт тари,

- оплата праці робітників відділу збуту ( продавці, торгові агенти...)

- витрати на реклами, вивчення ринку,

- на відрядження робітників відділу збуту,

- витрати на утримання ОЗ , пов’язаних зі збутом продукції,

- витрати на транспортування , страхування готової продукції..

Облік витрат на збут ведеться в журналі – ордері № 5.

Типові проводки по рах.93:

1) нарахована зарплата робітникам відділу збуту

Д93 К66,

2) нараховано органам соц. страхування

Д93 К65

3) списані витрати матеріалів на упакування готової продукції

Д93 К204

4) нараховано амортизацію ОЗ збутового призначення

Д93 К13

5) створення резерву на гарантійний ремонт та обслуговування продукції

Д93 К47

6) відображено заборгованість стороннім організаціям за послуги ( реклама, перевезення , страхування вантажів...)

Д93 К685

7) списані витрати на збут

Д791 К93

3. Інші операційні витрати – обліковуються на активному рахунку 94 „ Інші витрати операційної діяльності”:

Д94 – збираються інші операційні витрати,

К 94 – списання витрат на фінансовий результат.

До інших операційних витрат відносять :

- витрати на дослідження та розробки,

- собівартість реалізованої іноземної валюти,

- собівартість реалізованих виробничих запасів ,

- списана сума безнадійної дебіторська заборгованість,

- створення резерву сумнівних дебіторських боргів,

- втрати від знецінювання запасів,

- визнані штрафи, пені,

- виплата матеріальної допомоги...

Облік ведеться в журналі – ордері № 5.

Типові проводки по рахунку 94 :

1)відображено собівартість реалізованої валюти

Д942 К312

2) відображена собівартість реалізованих виробничих запасів Д943 К20

3) створений резерв сумнівних боргів Д9444 К38

4) відображені втрати від курсових різниць Д945 К302,312..

5)відображені втрати від знецінювання запасів Д946 К 20,26,28

6) відображена вартість втрат від порчі цінностей Д947 К20,26,28

7) відображені признані економічні санкції Д948 К63,65,66

8) списані інші операційні витрати на фінансовий результат Д791 К94

3. Облік витра від фінансової , іншої та надзвичайної діяльності

. Витрати, пов’язані з фінансовою діяльністю.

До витрат, пов’язаних з фінансовою діяльністю , відносять :

1) фінансові витрати,

2) втрати від участі в капіталі.

Фінансова діяльність – діяльність, яка приводить до зміни розміру власного та залученого капіталу підприємства. До них відносять витрати за відсотки ( за користування кредитами, за облігаціями , за фінансовою орендою) . Фінансові витрати обліковуються на активному рахунку 95 „ Фінансові витрати” :

Д95 – відображають суму визнаних витрат,

К 95 – списання витрат на фінансові результати.

Д951 „ Відсотки за кредит”- облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та виплатою відсотків за використання кредитом,

Д952 „ Інші фінансові витрати”- витрати, пов’язані з випуском власних цінних паперів, нарахуванням відсотків по фінансовому лізінгу.

На рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі” ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 “Інвестиції”.

Рахунок 96 “Втрати від участі в капіталі” має такі субрахунки:

1) 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”

2)962 “Втрати від спільної діяльності”

3) 963 “Втрати від інвестицій в дочірні підприємства”

За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства” ведеться облік втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків або зменшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 962 “Втрати від спільної діяльності” ведеться облік витрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 963 “Втрати від інвестицій в дочірні підприємства” ведеться облік витрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Синтетичний облік - в журналі – ордері № 5.

Типові проводки по обліку фінансової діяльності :

1) нараховані відсотки за використання банківськими кредитами

Д951 К685

2) нараховані відсотки по фінансовому лізингу Д952 К684

3) списані фінансові витрати на фінансовий результат Д792 К95

4) відображено втрати від участі в капіталі Д 96 К 14

5) списано втрати від участі в капіталі на фін результат Д 792 К 96

4. Витрати від надзвичайних подій (НП).

Надзвичайна подія – подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності, і не очікується, що вона буде повторюватися періодично або в кожному звітньому періоді.

До втрат від надзвичайних подій відносять :

- втрати від стихійних лих,

- втрати від техногенних катастроф та аварій тощо.

Вказані втрати можуть бути частково відшкодовуватися страховою організацією( якщо майно ) , із бюджету або іншими організаціями.

Для обліку втрат та доходів, що виникають внаслідок надзвичайних подій передбачені активний рахунок 99 „ Надзвичайні витрати” та пасивний рахунок 75 „Надзвичайні доходи”.

Рахунок 99 „ Надзвичайні витрати”( ж/ордер № 5):

Д 99 - відображаються прямі втрати від НП ,

сплата стороннім організаціям ,

зарплата робітникам, зайнятим на відновлюваних роботах,

вартість використаної сировини, матеріалів...

К 99 – списання втрат на фінансовий результат.

4. Облік витрат за елементами

Відповідно до Типового положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), витрати, які включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), групуються за такими елементами:

1) Матеріальні витрати

2) Витрати на оплату праці.

3) Відрахування на соціальні заходи.

4) Амортизація.

5) Інші операційні витрати.

Інші затрати.

1. Елемент « Матеріальні витрати»

- витрати сировини й матеріалів;

- витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів; - витрати палива й електроенергії, що використовуються на технологічні, та інші виробничі потреби підприємства;

- витрати тари і тарних матеріалів;

- витрати будівельних матеріалів. До них належать: лісові матеріали, будівельний метал (сталь листова), електротехнічні матеріали (кабель силовий,) та ін.;

- витрати запасних частин - раніше виготовлені деталі та вузли машин, призначені для заміни зношених при експлуатації, головним чином швидкозношуваних деталей (втулок, підшипників, шестерень, поршнів та ін.); - витрати матеріалів сільськогосподарського призначення ;

- витрати товарів;

- інші матеріальні витрати.

Із витрат на матеріальні ресурси, що включаються до собівартості продукції, вираховується вартість зворотних відходів. Зворотні відходи - це залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів, утворених у процесі виробництва продукції (робіт, послуг), що втратили повністю або частково споживчі якості початкового ресурсу і в зв'язку з цим використовуються з підвищеними витратами продукції або зовсім не використовуються за прямим призначенням.

Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період призначений рахунок № 80 "Матеріальні витрати":

на Д80 відображаються суми визнаних матеріальних витрат,

на К80 списання на рахунок № 23 "Виробництво" прямих матеріальних витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції, на рахунки класу 9 - матеріальних витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

2. Елемент « Витрати на оплату праці»

811 «Виплати за окладами й тарифами" (основна заробітна плата персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.)

812 "Премії та заохочення" (витрати на виплату додаткової заробітної плати (премії, заохочення тощо) персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві)

813 "Компенсаційні виплати" (витрати на гарантійні та компенсаційні виплати персоналу, пов'язані з індексацією заробітної плати тощо, в порядку і розмірах, передбачених законодавством_

814 "Оплата відпусток" (витрати на оплату щорічних відпусток персоналу підприємства або щомісячні відрахування на створення забезпечення майбутніх виплат відпусток)

815 "Оплата іншого невідпрацьованого часу" (витрати на виплати персоналу підприємства за невідпрацьований час, що передбачені законодавством: оплата праці працівників, яким не виповнилося 18 років, при скороченій тривалості їх щоденної роботи, оплата часу, пов'язаного з проходженням обов'язкових медичних оглядів, виконанням державних обов'язків, тощо)

816 "Інші витрати на оплату праці" (витрати, пов'язані з підготовкою і перепідготовкою кадрів: виплата заробітної плати за час їх навчання з відривом від виробництва; за керівництво виробничою практикою учнів, виплата звільненим працівникам вихідної допомоги)

Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період призначений рахунок № 81 "Витрати на оплату праці":

на Д81 - відображається сума визнаних витрат на оплату праці,

на К81 - списання цих витрат на виробництво продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); на рахунки класу 9 - витрати, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9

3. ЕЛЕМЕНТ "ВІДРАХУВАННЯ НА СОЦІАЛЬНІ ЗАХОДИ":

Має такі субрахунки:

821 "Відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"

824 "Відрахування на індивідуальне страхування"

Для узагальнення інформації про витрати та відрахування на соціальні заходи призначений рахунок № 82 "Відрахування на соціальні заходи": - Д 82 - відображається належна сума відрахувань на соціальні заходи,

- К 82 - списання на рахунок № 23 "Виробництво" суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

4. Елемент « Амортизація»

Для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів ( рахунок 831), інших необоротних матеріальних активів ( рах.832) та нематеріальних активів ( рах.833) призначено рахунок № 83 "Амортизація":

Д83 - відображається сума нарахованих амортизаційних відрахувань,

К83-списання на рахунок № 23 суми амортизаційних відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми амортизаційних відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

5 . Елемент « Інші операційні витрати»

Включають: - вартість робіт, послуг сторонніх підприємств;

- сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток;

- втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів;

сума фінансових санкцій тощо.

Обліковуються на рахунку № 84 "Інші операційні витрати":

Д 84 - відображається сума визнаних витрат,

К 84 - списання на рахунок № 23 суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8.

6. Елемент Інші затрати"

Рахунок 85 "Інші затрати" призначено для обліку витрат на інвестиційну та фінансову діяльність підприємства, а також витрат від надзвичайних подій. На цьому рахунку також узагальнюється інформація про суму податків на прибуток.

Такі витрати періоду не можуть збільшувати вартість активів підприємства.

За дебетом рахунку 85 "Інші затрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

5. Принципи та методи калькуляції собівартості

Завершуючим етапом обліку витрат на виробництво є калькулювання собівартості продукції, яке необхідно для правильного визначення ціни, економічного аналізу собівартості та виявлення шляхів її зниження.

Основними методами обліку витрат і калькулювання собівартості є :

1) простий (однопередільний) метод калькуляції ,

2) позамовний метод калькуляції,

3) попередільний ,

3) нормативний метод калькуляції.

Простий (однопередільний) метод калькуляції -

застосовується в виробництвах , що виробляють один вид продукції з коротким виробничим циклом ( підприємства добувної промисловості, електростанції...).

Сутність методу:

фактична собівартість одиниці продукції = сума виробничих витрат ( за всіма статтями калькуляції) / фактичну кількість виробленої продукції.

2. Позамовний метод калькуляції-

застосовується в індивідуальних, дрібносерійних виробництвах, що виробляють невеликі партії товарів

Сутність методу:

витрати обліковуються за замовленнями . На кожне замовлення відкривається калькуляційна картка.

Синтетичний облік ведуть на рахунках № 23, 91, 92, а для аналітичного обліку відокремлюють витрати по кожному замовленню . Непрямі витрати щомісяця розподіляють між замовленнями ( збираються на Д91 і розподіляються пропорційно базі).

Фактичну собівартість окремих замовлень визначають або після передачі на склад, або перед здаванням замовнику безпосередньо.

Недоліки методу:

Визначення витрат відбувається не на звітний період, а за замовленнями, тому є неспівпадання калькуляційного та звітнього періоду( що задає труднощі при виявленні результатів за звітній період).

3. Попередільний метод

застосовується в виробництвах , де готову продукцію отримують шляхом послідовної переробки сировини на окремих стадіях (переділах) виробництва, наприклад: металургійне, хімічне виробництво, тощо.

Сутність : витрати обліковуються за кожним переділом. Непрямі витрати розподіляють пропорційно базису.

Синтетичний облік ведуть на рахунку № 23 "Виробництво".

Аналітичний облік обмежують переділами та фазами.

4.Нормативний метод обліку витрат на виробництво

застосовують для щоденного виявлення відхилень від діючих норм на виробництво з метою запобігання надмірних витрат коштів підприємства. Суть методу:

що витрати на виробництво обліковуються з поділом їх на три елементи обліку: 1) витрати в межах норми (плану, кошторису, квоти тощо);

2)зменшення (економія) або збільшення (перевитрати) витрат порівняно з нормою (квотою, кошторисом тощо) внаслідок зміни норми під впливом технічного прогресу;

3) відхилення витрат порівняно з нормою у бік зменшення (економія) або збільшення (перевитрати).

Фактична собівартість одиниці продукції =

∑ витрат за нормами +- відхилення від норм за кожною калькуляційною статтею.

Важливим елементом нормативного методу обліку витрат на виробництво є складання нормативної калькуляції. Нормативна калькуляція складається на основі діючих на початку року норм витрат на конкретний вид продукції в розрізі витрат елементами собівартості .

Контрольні питання за темою:

1. Дайте визначення прямим витратам.

2. На якому рахунку обліковують прямі витрати?

3. Що таке непрямі витрати?

4. На якому рахунку обліковують непрямі витрати, дайте його характеристику?

5. Яким чином розподіляються загальновиробничі витрати?

6. На якому рахунку обліковуються адміністративні витрати?

7. Що включають у себе збутові витрати?

8. Які елементи витрат ви знаєте?

9. За якими методами калькулюють собівартість продукції?