2) Определенность налогообложения (понятность)

«Люди должны понимать, какие налоги платить» (А.Смит). Чтобы понимали, могли сами рассчитать и заплатить.

3) удобство налогообложения - платить налоги должно быть удобно. В идеале – чтобы не замечали, что платим (НДС, НДФЛ).

4) практичность налогообложения - затраты на взимание налога (администрирование) не должны превышать сами доходы от налога (хорошее соотношение должно быть).

Также действуют:

1) принцип законности налогообложения: налоги вторгаются в сферу права на собственность, поэтому могут быть установлены только законом (не другими НПА). «Нет налога без закона», закон – это представительный орган (парламент) (п. 3 ст. 55, ст. 57 Конституции).

Также подразумевается законность их исполнения: закон устанавливает механизм действий исполнительной власти (все права и обязанности налогового органа), а не границы. Вольной трактовки их прав быть не должно, только то, что в законе.

п. 5 ст. 3 НК:

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.

Любой новый налог может установить только в НК РФ, но по факту есть законы – которые не установлены в НК, но по сути являются налогами (например, утилизационный сбор).

2) принцип равенства налогообложения: оно не должно зависеть от свойств человека (не зависит от расы, вероисповедания человека), а любое неравенство должно быть экономически обосновано. В п. 2 ст. 3 НК РФ он сформулирован:

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физлиц или места происхождения капитала.

Например, НДФЛ устанавливается не по гражданству (оно значения в налогах не имеет), а по резидентству.

У нас все принципы - в ст. 3 НК: принципы законности, равенства (отсутствия дискриминации), понятности налогообложения.

5. Функции налогов:

1) основная – фискальная;

2) регулирующая: с помощью налогов можно стимулировать или затруднять какую-либо деятельность. Здесь грань между регулированием и административным запретом на осуществление денег, по сути (если ввести огромный налог). В Германии огромный налог на боевых собак, поэтому их очень мало, а также на уровне муниципалитетов налог на одноразовую посуду, и она очень дорогая. Регулирующие акцизы на сигареты и алкоголь.

Считается в мире, что налог не должен носить удушающий характер (не должен деятельность невозможной). Тесно взаимодействует с принципом налогоспособности: например, налог на недвижимость мало ликвиден (есть объект, а денег на уплату налога нет): налог не должен приводить к лишению объекта налогообложения.

3) политическая (популистская) – не несут фискальной цели, а функция одна – популизм (во Франции налог 75 % с доходов свыше 1 млн. евро, потом его отменили), у нас – обещали налог на роскошь (сделали - повышенный транспортный налог от 3 млн. руб. (считают в ручном режиме), налог на недвижимость от 300 млн. руб.).

Лекция 01.04.19

Налоги продолжаем.

Определение налога в ст. 8 НК:

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физлиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Обязательные признаки налога:

1) налог – обязательный (принудительный) платеж. Из понятия налога автоматом исключаются любые договорные и добровольные платежи;

2) это индивидуально безвозмездный платеж, т.е. взамен от государства конкретно каждый ничего не получает (нет встречного предоставления). Это характеризующие понятие налога как фискального платежа и его отличие от сборов и пошлин. Налоги идут на общее покрытие расходов государства, прямой связи с плательщиками нет;

3) это денежный платеж. Исполнение в натуре не будет являться налоговой исполнением (военная служба и тд);

4) налог направлен на финансирование публичной деятельности (гос-ва и МО). В Германии, это, например, еще и церковь.

Сбор – понятие в ст. 8 НК:

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Сбор:

1) обязательный платеж

2) денежный платеж

3) для финансирования публичной деятельности

4) в отличие от налога - сбор индивидуально возмезден, т.е. предполагает ответные юридически-значимые действия государства или получение от гос-ва полномочий на осуществление деятельности. Пример: сбор - госпошлина (за обращение в суд, за выдачу паспорта, водительские права). Вроде и обязательный платеж, но есть иллюзия выбора (не хотим получать, не платим).

Самое понятие сбора появилось в Конституции 1993 г.: у нас исторически были налоги и пошлины, решили сделать сбор (и «пошлины» сейчас лишено юр.содержания). Например госпошлина – сбор, а таможенная пошлина – по сути налог.

Вопрос различий налогов и сборов носят не только теоретический характер. Основной вопрос – получает ли плательщик какое-либо встречное предоставление от государства? Благо или платит в общий котел.

В мировой практике определены принципы сборов (требования к ним):

1) эквивалентность предоставляемой услуге. В идеале – покрывать расходы государства на ее предоставление, плюс какую-то прибыль приносить гос-ву, но не огромную. Поэтому вроде сбор при подаче иска с учетом размера иска не особо удовлетворяет этому принципу;