2) Персональные и реальные

Персональные - налоги конкретных лиц с учетом их особенностей. Чаще всего на доходы (НДФЛ), налог на прибыль.

Реальный – налог на какой-то конкретный объект (налоги на имущество),

3) периодические (уплачиваются регулярно) и разовые (уплачиваются с одного события - у нас сейчас нет, раньше было на наследование и дарение),

4) в зависимости от ставки:

-пропорциональные (ставка не меняется от размера налоговой базы),

- прогрессивные (ставка увеличивается с ростом налоговой базы);

- регрессивные (ставка уменьшается с ростом налоговой базы).

Налоговое право – отрасль публичного права. Это совокупность правовых норм, регулирующих правовые обязанности сторон в налогово-правовых отношениях.

Динамичная отрасль. В Германии - одна из самых сложных систем (издано больше половины всей мировой налоговой литературы).

Предмет и метод– по сути, как у финансового права.

Предмет финансового права – общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством и ОМСУ финансовой деятельности.

Метод правового регулирования - власти и подчинения. Еще методы выделяют: императивный и диспозитивный (в последнее время получает распространение – например, налоговый кредит).

Из других его лекций: Соотношение НП с другими отраслями права. Гражданское право и налоговое право могут не совпадать при толковании терминов налоги и сборы. С другой стороны, налоговое право использует множество терминов из ГП, но не всегда эти понятия тождественны (аренда в ГК РФ и НК РФ — это не тождественные понятия). Филиал в ГК РФ и Обособленное подразделение по НК РФ.

Источники:

- Конституции;

- международные договоры (больше 100 договоров об избежании двойного налогообложения);

- Налоговый кодекс;

- региональные налоговые законы;

- подзаконные акты;

- судебные акты (источником не является, но значение важное);

- можно пользоваться аналогией права из других отраслей права.

Система налогов и сборов – стройная и понятная, регулируется ст. 13, 14, 15 НК, в которых указаны все виды налогов:

1) федеральные

2) региональные

3) местные

Статья 13. Федеральные налоги и сборы

К федеральным налогам и сборам относятся (9 шт.):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) утратил силу

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) утратил силу

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Статья 14. Региональные налоги

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.

 Статья 15. Местные налоги и сборы

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) торговый сбор.

Критерий деления – не потому, в чей бюджет поступают, а потому какой уровень власти их устанавливает – чьим НПА вводится он в действие. Региональные налоги на территории Москвы вводятся в действие законом Москвы, если Москва отменит закон, то и на налога на территории субъекта не будет.

Специальные налоговые режимы - ст. 18 НК РФ: ЕСХН, УСН, ЕНВД, налог при выполнении соглашения при разделе продукции, патентная система налогообложения (перечислил 5).

2. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения;

6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).

НДС – налог на добавленную стоимость. Характеристики:

- косвенный налог,

- с экономической точки зрения - налог на потребление,

- классический фискальный, быстрые деньги для государства,

- экономический смысл – обложение трат потребителя,

- юридический смысл – собирать налог с предпринимателей, который участвуют в любой предпринимательской деятельности. Платит вся цепочка юрлиц.

Налоги на потребление в виде акцизов (соляной, пивной сбор) известны со Средних веков.

НДС как новый налог – по сути общий акциз на все предметы (продукты питания). В современном виде существует с середины 20 века. Кто-то в качестве первого налога с оборота пишет про налог, введенный с оборота в Германии в 1915 году, но это не современный НДС, а именно налог с оборота.

Например, есть ферма и продает партию мяса за 100 руб. мясокомбинату, который делает колбасу. Гос-во говорит: увеличь стоимость мяса при продаже на 20 руб. (20 % НДС). И когда завод оплатит счет на 120 руб., то 100 руб. оставь себе, а 20 % перечисли гос-ву. Дальше завод продает колбасу магазину за 200 руб. + 40 руб. НДС (20 %). Магазин заплатил 240 рублей, завод оставляет себе 200 руб. и типо 40 руб. должен уплатить, но он же 20 рублей уже уплатил, поэтому фактически платит 20 руб. НДС. Магазин продает потребителю за 300 руб. + 60 руб. НДС (для гос-ва). По факту – он уже 40 руб. то уплатил, поэтому он должен гос-ву всего 20. Итого бюджет получает - по факту уплачен НДС 60 руб. и оплачен потребителем, купившим колбасу. Почему нельзя сразу взять с магазина? Смысл в контроле уплаты налога, т.к. магазин может соскочить от уплаты, а если просто с покупателя на последнем этапе брать – то этого налог с продаж уже будет.

Юридически в каждый момент времени – НДС налог с оборота: завод по закону должен уплатить 40 руб., а платит он 20 руб., потому что он имеет право на налоговый вычет (в размере той суммы, которую он уплатил ранее). А экономический (фактический) смысл – платит с добавленной стоимости.

Каждое юрлицо из цепочки по факту свои деньги на НДС не платит, т.е. получает их от последующего покупателя. Для предпринимателя он нейтрален (затраты только у потребителя). Если бы не было системы вычетов, то стоимость товара увеличивалась бы каждый раз на стоимость налога.

Незаконные вычеты НДС из бюджета: завод только начинает работать и накупил кучу всего (и многим поставщикам заплатил НДС – 60 руб.), а продал только в один магазин и получил от покупателя 40 рублей НДС. Т.е. возник отрицательный вычет по НДС - бюджет ему должен 20 рублей. А там его поставщики – фирмы- однодневки. Ай-ай, махинации с НДС.

Сейчас налоговая практически не терпит отрицательных вычетов по НДС.

Лекция 08.04.2019

НДС в России взымается с 1992 г., с 2000 года регулируется гл. 1 ч. 2 НК (ст. 143-177 НК). По обязательным элементам:

1) субъект по НДС:

- организации (максимально широкое понятие, в т.ч. юрлица других стран;

- ИП;

- импортеры – лица, платящие НДС по Таможенному кодексу. Даже ИП и субъекты малого бизнеса (на спецрежиме?), если импортируют товар на территорию страны.

Исключение – прежде всего все те, кто решил перейти на спецрежим налогообложения, например, УСН, ЕНВД и т.д. Перестают быть плательщиками по НДС.

Также с ИП и малого бизнеса на спецрежимах не снимается обязанность налогового агента в отдельных случаях.

НДС с 01.01.2019 агент по НДС с электронных услуг.