1. История

США появились из-за налоговых споров между колонией и Британской империей.

С древних времен известны различные виды податей в натуральной форме, обязанности по осуществлению работ (услуг) – первые квази-налоги. Эти подати и сборы носили бессистемный характер.

Первое официальное упоминание о налогообложении – 3 тыс. до н.э. – в Египте (взымался налог с урожая и пошлина за проезд по Нилу), в древней Месопотамии – налоги на скот и рыбную ловлю.

В основном налог и дань вводили на проигравшие государства, а собственные граждане не облагались, но налогообложение податных слоев населения вводится уже до нашей эры.

В Библии упоминается обязанность?, в Египте отдавать 1/5 часть своего урожая фараону.

В Древней Греции существовали как пошлины на проезд, так и натуральные подати для граждан. В Римской империи – подати с подконтрольных территорий, позднее – в том числе с граждан. Император Тит Флавий Веспасиан: «деньги не пахнут», ввел сбор с общественных туалетов.

В средние века значение налогов подает, феодалы имеют свое хозяйство и кормятся с них. Церковь, по сути, взымает налоги. Оммаж и инвеститура. Натуральные сборы.

Позднее средневековье. Развитие налогообложения. Косвенные налоги: на соль, вино и прочие товары повышенного спроса (акцизы) + пошлины (за проезд, за въезд итп).

С конца 17 века – налоги приобретают новую роль и становятся по смыслу похожи на современные. В 1689 г. в Англии в Билле о правах: «Нет налогов без представительства». Во Франции подобный принцип был принят спустя 100 лет после революции.

Далее в Англии – первая теория налогообложения (автор - Адам Смит): описал и главные принципы эффективного налогообложения в стране, в конце 18 века - первый современный налог на доходы.

В России: начиналось с дани – пошлины за проезд, взымалась церковная десятина. Существенный вклад Петра 1 – подушный налог (все мужское население податных сословий), сразу увеличил налоговые доходы бюджета в два раза. Развивалось далее в русле европейского налогообложения, а после революции – налоги было не с кого брать, всеми доходами владело государство.

Т.е. налоги развилась от несистемных сборов в момент необходимости сначала в натуральной форме, потом в денежной и в конце 18 века перешли в систему, которой были придуманы правила ее построения. К 20 веку получили более-менее современные налоги.

2. Что облагается налогом? (Объект)

Во времена Петра 1 – налог на бороды в качестве меры избавления от них. Также облагался дым из трубы (по дыму из трубы жилой дом отграничивали от сараев) – по сути налог с жилой недвижимости.

«Баня по-черному» - баня без трубы, чтобы за нее не платить – весь дым внутрь, оптимизация налогообложения.

В разные времена менялись объекты налогообложения:

1) до конца 17 века: в основном налоги с земли брали, реже со строений, которые на ней стояли (свидетельство наличия достатка);

2) к 19 веку: основной объект налогообложения - капитал (основной критерий платежеспособности) в связи с развитием промышленности

3) со второй половины 20-го века: объект основной - потребление – критерий платежеспособности.

Государство для установления налога всегда устанавливало критерий, чтобы знать, с кого взять. Его глубокая мысль: любой налог затрагивает все, уменьшает достаток физлица, по сути. В итоге налоги платит население. Можно выбрать только время изъятия денег: с з/п сразу при поступлении (перечислении) средств, далее тратим остаток з/п в магазине (стадия потребления) – НДС, акцизы, купили (есть вещь) – если, например, автомобиль – государство в период наличия вещи (налог на стадии существования имущества)– транспортный налог. Короче, обдиралово.

Это три основные стадии:

- момент поступления дохода,

- момент потребления,

- момент владения вещью.

Есть правила расчета: на какой стадии лучше больше взымать.

Различные формулы исходя из установок. Например, если государство ставит цель - выравнивание жизненных условий – то лучше раньше все забрать, на потребление меньше денег останется и люди будут больше равны между собой. Если цель – большая свобода в развитии экономики, то собрать налоги на стадии потребления – для инвестирования (тратить дорого, лучше вложить во что-нибудь).

3. Налоги делятся на три вида (официальная классификация в международных организациях – МВФ, ОБСЕ и т.д.):

1) взымаются в момент возникновения доходов: налоги на доходы, налоги на прибыль;

2) налоги на потребление (все оборотные налоги): НДС, акцизы; налог с продаж (сейчас у нас нет);

3) налоги на имеющееся имущество (поимущественные налоги): транспортные налоги, на недвижимость, земельный налог. Плюс налог на движение имущества (у нас раньше был налог на наследование и дарение).

В налоговом праве есть мечта о едином налоге… сейчас только в офшорах.

4 классических принципа налогообложения (А. Смит «О причинах и природе благосостояния народов» 1676 г.) актуальны и сейчас:

1) равенство налогообложения (справедливое равенство, не физическое). У нас мало известно, в учебниках особо нет, хотя в НК есть. За границей – это основа всей финансовой системы, налогового права (Европа и США).

А. Смит: «Расходы на содержание вооруженных сил и управление государством требуют вклада всех членов общества. Этот вклад должен собираться со всех граждан государства в соответствии с их материальным положением. Подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны их доходам, которые они получают благодаря гос. устройству».

Платить налоги пропорционально их доходам - лежит в основе прогрессивного налогообложения (с ростом дохода увеличивается ставка налогообложения – больший %). У нас НДФЛ и налог на прибыль пропорциональны любому доходу: 13 % и 20 %.

Другое название: принцип налогообложения в соответствии с фактической способностью к уплате налога (налогоспособностью).

В основе – серьезные теории: каждый человек имеет право на достойное существование, которое имеет как политические, так и экономические аспекты. Какое количество денег достойно высчитывается государством – социальный прожиточный минимум (СПМ): нормально одеться, не голодать, заплатить коммуналку. Если у человека есть этот минимум и он только его зарабатывает – с этого минимума нельзя брать налог, т.к. государство этим лишает его достойного существования. Налогообложение прожиточного минимум = 0. Социальное право корреспондирует налоговому праву.

Если зарабатывает больше СПМ – то какие-то налоги можно взять, но ставка должна быть по низким доходам и налог берем с разницы (полученные доходы – СПМ)*ставку. А чем больше зарабатывает, то ставка может и должна увеличиваться (т.е. с роскошь)

В основе этого есть теория «кривая качества и цены»: до определенного уровня с ростом цены увеличивается качество резко, а потом уже качество растет очень медленно с ростом цен.

Люди заинтересованы, чтобы другие рядом жили хорошо и это будет сдерживать рост преступности (не хотелось их ограбить и тд).

У нас есть этот принцип: п. 1 ст. 3 НК РФ: Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Принцип учета фактической способности к уплате действует не только в отношении налогов на доходы, но и по налогам на потребление (и у нас учитывается): НДС – есть сниженный НДС - 10 % - для продуктов питания, которые покупают люди с низким доходом (хлеб, молоко, яйца, крупы).