4) Налоговая ставка.

Основная ставка - 20 % (с 01.01.2019). В мировых масштабах ставка средняя (как правило там выше, а в США – нет).

Льготная ставка – 10 % распростр-ся на основные продукты питания – ч. 2 ст. 164.2 НК:

- яйца, масло растительное;

- сахар, соль;

- мясо и мясопродукты, за искл. деликатесных рыба, море-, рыбопродукты кроме ценных

- зерно, комбикорм, крупы, мука,

- товары для детей, продукты детского питания, коляски, пеналы,

- печатные издания (за исключением рекламного и эротического характера), книжная продукция, связанная с наукой и культурой,

- медицинские товары,

- племенные козы.

Ставка – 0 % (ч. 1 ст. 164 НК) облагается, прежде всего, экспорт. Плюс, например, товары в области космической деятельности.

В отдельных странах повышенные ставки – на вредные продукты (газированные напитки, например, в Мексике).

Дополнительные элементы:

- налоговый период – квартал. Налогоплательщик подает ежеквартальные декларации, ведет книгу покупок и продаж.

- система вычетов по НДС – ст. 172, 173 НК (которые и делают из налога на реализацию налог на добавленную стоимость). Это право налогоплательщика предъявить НДС к вычету.

Акцизы – налог на потребление, похожий на своей конструкции на НДС, но это налог на определенные виды товаров. Чаще всего вредные товары (облагают «индустрию греха»). Элемент регулирования социальной справедливости.

Акцизы делят:

- внутренние акцизы;

- импортные акцизы (если что -то ввозим на территорию РФ, например, автомобили).

Автомобиль рассматривается как критерий налогоспособности. БМВ Х5 на территории РФ (цена около 1 млн руб), потом на нее накладывается таможенная пошлина, потом на все акциз, и на все это НДС, и затем в два раза продавцы накручивают.

Элементы акциза:

1) налогоплательщики – те же, что и по НДС, если совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами;

Акциз – это историческое название, налог с таким названием.

2) объект - операции с подакцизными товарами – их реализация. Список подакцизных товаров (ст. 181 НК):

- этиловый спирт, включая дистилляты;

- спиртосодержащие с долей спирта более 9 % (кроме лекарств и парфюмерии)

- алкогольная продукция – доля спирта выше 0,5 %

- табачная продукция

- автомобили легковые

- мотоциклы с двигателем мощным от 150 л/с

- бензин, топливо (разное).

Объекты – реализация подакцизных товаров и ввоз на территорию РФ.

3) налоговая база в зависимости от вида подакцизных товаров измеряется в виде: объема или стоимости.

4) Ставки:

- 0 % (безалкогольное пиво и автомобили с мощностью до 90 л.с., спиртосодержащие товары в аэрозольной упаковке, при экспорте). Налогоплательщик должен оформить все документы, а акциз не платить.

Акциз на автомобиль от 150 л.с. - 60 тыс. рублей.

Сигары

207 рублей за 1 штуку

Дополнительные:

- налоговый период – месяц,

- предусмотрены вычеты, как и по НДС.

Таможенная пошлина. До середины 2000 г. являлась налогом-индивидуальный безвозмездный платеж, взымаемый с организаций в целях обеспечения деятельности гос-ва и ОМСУ. Ранее любое изменение таможенных пошлин должны были проводиться путем внесения изменения в закон. А государство хотело менять свободнее, и внесли законопроект об исключении пошлин из налогов и установление их постановлением Правительства.

Частично регулируется Таможенным кодексом Евразийского союза, а ставки – постановлением Правительства большей частью.

Вел спор о правовой природе, типа, это не налог, т. к. платим за действия таможенного органа. Но размер таможенной пошлины гораздо больше стоимости оказываемых госорганами услуг, поэтому на это нельзя ссылаться. Таможенные пошлина и таможенные сборы (за действия таможенных) – это разные вещи.

После вывода таможенных пошлин – налоги с 90 % снизились до 60%.

Особенность - единое таможенное пространство – Евразийский союз. В налоговом праве рассматриваем по касательной.

Элементы:

1) плательщик таможенных пошлин: декларант – лицо, осуществляющее декларирование ввозимых товаров. Не обязательно покупатель или продавец

2) объект – ввоз товаров на территорию РФ.

2) база в зависимости от вида ставки:

- таможенная стоимость товара;

- или характеристика товара (вес и количество).

Споры с таможней:

- классификация товаров построена таким образом, что один и тот же товар подпадает под разные категории (например, аккумулятор: батареи литий-ионные, или по запчастям автомобиля), то декларировать нужно по категории меньшей ставки.

- размер базы. Были споры по импортным холодильникам (рассчитывали от внутреннего объема холодильника – от полезного объема (со вставленными полочками) или максимальному (без полочек, например). Таможня бредит и считает, что надо по максимуму.

По умолчанию берется та стоимость, которую указали стороны сделки. Если таможня не согласна, то она определяет сама таможенную стоимость. Феномен – юрлица, занятые импортом и продажей товаров в России, и если таможенная стоимость низкая, то таможня просит поднять цены (ввозные таможенные пошлины увеличились, а прибыль падает), и начинается споры с налоговой, почему снизилась прибыль.

Сейчас таможенные пошлины – объекты контроля ВТО и нужно соблюдать их правила.

Аргентина – все, кто им импортирует, должны на эту же сумму экспортировать. Например, БМВ экспортирует рис, Порш экспортирует вино. ВТО на них плевать, а мы вот бедные-несчастные, все до нас есть дело.

Налог на прибыль. Глава 25 НК (начиная со ст. 246 НК). В большей части поступают в бюджеты регионов.

Характеристика:

- прямой,

- персональный,

- пропорциональный.

Обязательные элементы:

1) субъект: налогоплательщики – два вида (основных):

-1- российские организации

- 2- иностранные организации:

- осуществляющие деятельность через постоянные представительства на территории РФ (место регулярного осуществления деятельности на территории РФ (границ нет, это территориальная привязка иностранной организации к России, которая позволяет считать, что представительство есть),

- получающие доходы от источников в РФ.

- 3- консолидированная группа налогоплательщиков (появился относительно недавно).

2) объект – прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль зависит от субъекта:

- для российских организаций: полученные доходы (любые) минус расходы;

- для иностранных с постоянными представительствами: доходы, полученные через постоянные представительства минус расходы постоянного представительства;

- для иностранных без представительств: доходы от источников в РФ – ст. 309 НК (дивиденды, процентный доход, роялти (за ноу-хао), сдача недвижимости в аренду, доходы от реализации недвижимости).

Таким образом выделяют:

- неограниченную налоговую обязанность у российских организаций;

- ограниченную налоговую обязанность у иностранных организаций.

3) определение налоговой базы.

Прибыль: доходы минус расходы. Основной спор: что считать доходом и расходом?

Первая часть НК:

ст. 41 НК: доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Размер определяется прежде всего из цены сделки.

ст. 40 НК: правило определения цены: принимается цена товаров, работ, услуг, указанной сторонами сделки. Пока не доказано обратно, она считается равной рыночной. Налоговые органы вправе проверять цену:

- по сделкам между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным операциям (где цены может не быть);

- по внешнеторговым сделкам;

- при отклонении цены сделки более чем на 20 % от цены идентичных товаров (работ, услуг), торгуемых на протяжении длительного времени.

Если докажут, что цена занижена, то налог посчитают исходя из рыночной цены. Договоры сами трогать не будут (они действительные), а только налог посчитают исходя из доказанной справедливой цены.

Лекция 15.04.2019 В новостях появилось сообщение, что собираются освободить от НДФЛ, продолжает совершенствоваться налоговая система. Продолжаем налог на прибыль.

Доходы делятся на 2 больших части:

(1) от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (возмездная и безвозмездная передача права собственности). Доход – это выручка от реализации;

Реализация – в ч. 1 НК (общее понятие) – в ст. 39 НК.

(2)внереализационные доходы - все, что не относится к доходам от реализации. Перечень открытый:

- доходы от долевого участия в других организациях,

- процент по договорам займа,

- признанные должником или подлежащие уплате должником по решению суда штрафы, пени, убытки и т.д.;

- стоимость излишком МПЗ, выявленных в результате инвентаризации.

Исключения (ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы»): не вся выгода будет учитываться в виде дохода. Например, не учитывается имущество, полученное в форме залога или задатка, кредит или заем (основной принцип – все, является чужим - не выгода налогоплательщика, т.к. хотя и получено в распоряжение, но предоставлено на время).

Расходы — обоснованные и документально подтвержденные затраты или убытки, осуществленные или понесенные налогоплательщиком. Еще больше требований к ним (чтобы их было меньше) – ст. 252 НК. Требования:

1- должны быть обоснованные: экономически оправданные затраты и при условии, что они произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

2- документально подтвержденные. Для налога на прибыль ведется налоговый учет помимо бух. учета – по правилам гл. НК по НП.

Прибыль = доходы – расходы. Государство заинтересовано, чтобы доходов было больше, а расходов меньше, а предприниматель заинтересован в обратном- разница должны быть минимальной, т.к. с нее 20 % налог. Как утаить свои расходы: не выдать кассовый чек, сейчас через онлайн-кассы сложно.

Предприниматель заинтересован нарастить расходы любым способом: под прикрытием развития бизнеса тратит на личные нужды, не уплачивает НДФЛ: поездка с семьей на Сейшелы, корпоратив - не направлен на эк. развитие компании. Так организация экономит 33% налогов).

Расходы делятся на 2 группы – ч. 2 ст. 252 НК:

(1) связанные с производством и реализацией. Делятся на 4 группы (ч. 2 ст. 253 НК):

1- материальные расходы для осуществления основной деятельности (например, сырье и материалы) – ст. 254 НК

2- на оплату труда (выплаты работникам) – ст. 255 НК,

3- суммы начисленной амортизации (деньги начисляемые, чтобы постепенно окупить убыль основных средств, т. е. на замену основных средств можно накапливать деньги постепенно) – со ст. 256 НК (но не все);

4- прочие расходы (например, расходы на ремонт основных средств, на обучение сотрудников, представительские расходы с учетом ограничений) – ст. 264 НК;

(2) внереализационные расходы (ст. 265 НК): обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной непосредственно с производством и реализацией (на сопутствующую деятельность):

- судебные расходы. Раньше оспаривали судебные расходы на привлечение внешних юристов, адвокатов,

- расходы на услуги банков,

- убытки прошлых периодов. Если у в каком-то году расходы превысили доходы, то этот минус в следующем году перенести на расходы следующего года и снизить свой налог на прибыль (в течение 10 лет можно делать). Сейчас есть лимиты (не больше 20 % убытков на следующий год),

- суммы безнадежных долгов.

Перечень расходов НК, которые в любом не будут считаться расходами, которые будут уменьшать НП (ст. 270 НК):

- безвозмездная передача имущества;

- материальная помощь работниками и тд.

4) налоговая ставка 20 % (общая ставка, пропорциональная), до 2009 была 24%

Есть ряд сниженных ставок:

0% - организаций, например осуществляющие медицинскую или образовательную деятельность по лицензии.

Сниженные ставки в рамках развития инвестиционных режимов — территории опережающего развития и тд.

Дополнительные элементы:

- налоговый период — год

- отчетный период -квартал

- декларация подается и уплачивается сначала за отчетные периоды, потом уже за год.

Налоги на доходы физических лиц

История: в Англии в 1799 г. этот налог ввели для войны с Наполеоном и взымался с граждан («налог, который победил Наполеона»). Считался изначально военным налогом. В Швейцарии до 1982 г. так и назывался – военный налог, потом переименовали в подоходный.

Налог на доход, полученный посредством деятельности, направленной на получение дохода.

Доход – первая часть НК: любая выгода в денежной и натуральной форме.

Принципы:

-универсальность: его платят все физлица;

-тотальность: платят со всего, что получают.

В РФ с 1992 года существует, с 2000 года включен в НК . Характеристики:

- персональный,

- пропорциональный,

- периодический,

- прямой.

Обязательные элементы: