4 Основных элемента юр. Состава налога:

1) субъект налогообложения (налогоплательщик) – лицо в соответствии с законом, имеющее обязанность по уплате налога (физ. лица и организации). Организация – понятие более широкое, чем юрлицо (по законодательству РФ). Это любое юлицо, зарегистрированное по законодательству любой страны, в том числе иностранных государств (в т.ч. любое объединение лиц, не обладающее правосубъектностью по законодательству страны).

В других странах налогоплательщиками могут выступать и другие лица. Например, домохозяйства.

Идет тенденция на увеличение субъектов. Например, по налогу на прибыль - группа юрлиц (международный тренд).

Субъект может быть юридическим и экономическим. Например, по НДС, акцизам: юр. субъект – юрлицо, а экономический субъект – потребитель.

2) объект – то, что облагается налогом (экономические процессы, имущества, действия и т.д.) – любые признаки налогоспособности.

Важно отличать юридический объект (формальный) от экономического объекта (фактического).

Юр. объект – то, как написано в законе, т.е. чего реально платится налог. По НДС юр. объект – реализация (по сути, с оборота), а фактически (экономически) налог платится с добавленной стоимости.

Двойное налогообложение возникает, когда один субъект в одно и то же время с того же объекта платит налог более одного раза. Т.е. это совпадение юр. субъекта и юр. объекта.

Нельзя путать с многократным (двукратным) налоговым бременем.

Например, многократное налоговое бремя владельцев ТС: НДС (акцизы) при покупке + платим транспортный налог + акцизы на бензин. Или, например, владеем юрлицом – платим налог на прибыль юрлица, а потом платим налог с дивидендов при их получении.

Двойное налогообложение имеют трансграничный характер. Юр лицо находится в Германии и имеет собственность в России, которую он сдает в аренду и получает арендный платеж. Две страны одновременное хотят, по сути, взять налог.

Предмет налогообложения - вспомогательное понятие (существенной роли не играет). Например, транспортный налог: объект – лошадиные силы, предмет – транспортное средство.

3) налоговая база – количественный показатель объекта: стоимость, количество, площадь, вес объекта. Если объект измеряется в деньгах, например по НДС, то налоговой базой, будет величина реализации. Налог на недвижимое имущество физлиц: площадь квартиры – налоговая база. НДПИ – на ряд ископаемых объект уголь, а налоговая база – вес добытого угля.

4) налоговая ставка- определяет величину налогового платежа по отношению к налоговой базе. Измеряется в процентах или в фиксированной величине к налоговой базе.

Например, НДФЛ – 13 % от дохода, акциз на сигареты – фиксированная величина на единицу базы.

Дополнительные элементы налогообложения:

- налоговый период,

- порядок и сроки уплаты налога,

- налоговые льготы.

Виды налогов:

1) Прямые и косвенные

Косвенный – юридический налогоплательщик и реально несущий налоговое бремя плательщик не совпадают. Это, как правило, налоги на потребление: НДС, акцизы, налог с продаж (юр. налогоплательщик – юрлицо, фактически – потребитель);

Прямые – эти два субъекта совпадают.