Лекция №2 (19.02.2018)

3. Объект и налоговая база. Виды облагаемых доходов.

Объект – факт получения лицом дохода. Презумпция облагаемости.

Налоговая база – количественное выражение дохода за налоговый период, календарный год.

3 варианта доходов:

• Доходы в денежной форме (пересчет в руб.). Сомнений в облагаемости нет. Получение денежных ресурсов не предполагает возникновения каких-либо обязательств. Другое дело в случае получения кредита, которое сопровождается возникновением кредиторской задолженности, это не доход. Ст.217 НК РФ – налоговые льготы + получение займа, кредит – не доход.

Зарплата – деньги в обмен на труд, но такой доход рассматривается изолированно, затратами на эти усилия можно пренебречь.

Продажа товара: мы изначально неизбежно понесли затраты, это не чистое приращение экономических благ. В некоторых случаях законодатель учитывает, что при получении дохода были понесены издержки (налог на прибыль как модификация НДФЛ в случае нетрудовых доходов).

Это простой налог, рассчитанный на массовое обложение заработной платы.

Налогоплательщик при распределении налогового бремени доказывает право на доходы.

Упрощенные системы налогообложения: патентные системы, налоги на вмененный доход.

Хотя презумпция облагаемости требует облагать все, что можно посчитать, удорожание активов не облагается. Облагается, если это систематическая деятельность, направленная на получение дохода. Та же схема с биткоинами.

• Доходы натуральной форме – Товары, Работы, Услуги. Тоже презумпция облагаемости.

ТРУ, полученные в интересах лица. Возникает очень много вопросов. Налоговый агент-работодатель всего лишь уведомляет налоговую инспекцию о выплате такого дохода, которая дальше действует сама. Налогообложение происходит по рыночной стоимости. Презумпция облагаемости слегка затеняется здравым смыслом. Поэтому такие доходы имеют налоговые льготы «поневоле», что указано в НК РФ. Некоторые виды дарения также освобождены. Курсы, которые оплачивает работодатель, работник проходит в интересах работодателя, поэтому налогом не облагается. То же самое с выдачей формы.

ТРУ с частичной оплатой – попытки обложить различные программы лояльности, скидки. Колбаса со скидкой – просто изменение цены.

• Материальная выгода (экономия на % при покупке Т у взаимозависимых лиц, при покупке ценных бумаг).

Презумпции облагаемости нет. Облагается только тогда, когда это прямо предусмотрено законом.

Покупка товара у взаимозависимых лиц – если ты взял деньги взаймы в зарубежном банке дешевле, чем в российском, значит, это доход, который подлежит налогообложению.

Покупка ценных бумаг дешевле, чем на рынке – мухлеж, это правило возникло во времена ранней приватизации. Биржа – лучший контролер.

Опционная программа – человек получает акции по опциону, платы за них нет. Чаще всего никаким деривативом здесь не прикроешься.

В момент покупки ценных бумаг человек платит налог, дальше в момент продажи вычитается уплаченный налог и сам доход.

Учет налоговой базы:

Основной метод – кассовый. Доход считается полученным денежными средствами.

Вспомогательный метод – метод начисления (для заработной платы, для материальной выгоды и КИКов (контролируемые иностранные компании)). В быту доставлял бы массу хлопот.

Способ подсчета – кумулятивный, нарастающим итогом. Берется зарплата за январь, с нее считается налог и отправляется бюджет, дальше берется январь + февраль, считается налог, считается разница и отправляется с бюджет.

У налогового органа в некоторых случаях есть выбор: пойти разбираться с налоговым агентом или с налогоплательщиком.

Все доходы учитываются в единой большой налоговой базе.

Шедулярная система – доходы делятся на группы в зависимости от экономической природы => разные ставки налогообложения. Отзвук того, что налог предназначен для перераспределения доходов в обществе (регулятивная функция). Можно было бы разделить доходы на социально поощряемые и социально менее поощряемые для социальной справедливости.

Глобальная система – все доходы сгоняются в одно общее стадо.

По идее обе системы работают при прогрессивной ставке налогообложения.

У нас система смешанная – в основном глобальная и кусочками шедулярная.

4. Ставки налога. Методы подоходного налогообложения.

Справедливость в налогообложение – равнонапряженность налогового бремени, его соразмерность способности к уплате налога.

Достигается выравниванием методов (зависимости ставки от базы).

1. Равное налогообложение (лучше, чем податное неравенство)

2. Пропорциональное налогообложение (постоянные % ставки)

3. Прогрессивное налогообложение (с ростом базы растет ставка)

4. Регрессивное налогообложение (наоборот)

У нас нет необлагаемого минимума. Идея была в том, что доход, равный прожиточному минимуму не облагается.